+7 (499) 455 09 86  Москва

+7 (812) 332 53 16  Санкт-Петербург

Получите бесплатную консультацию
юриста по телефонам прямо сейчас:
+7 (499) 455 09 86
Москва и МО
+7 (812) 332 53 16
Санкт-Петербург и ЛО

Списание дебиторской задолженности в связи с ликвидацией должника

Дебиторская задолженность, если по таковой срок исковой давности вышел, подлежит списанию в обязательном порядке в соответствии с приказом руководства. Своевременное списание такой задолженности гарантирует составленной отчётности достоверность, т.к. данные задолженности дебиторов считаются обязательными компонентами учёта пассивов и активов предприятия. Для учёта налогов списание долгов является необходимым для корректирования налоговой базы и правильного начисление налогов.

Бухгалтеру необходимо знать порядок списания дебиторской задолженности, чтобы правильно оформить проводки, подготовить необходимую документацию и определить, как данная операция повлияет на расчёт налогов.

Когда можно списать дебиторскую задолженность?

Задолженность по дебиторам учитывается на балансе фирмы, чем увеличивает её налогооблагаемую прибыль и искажает картину расчёта чистой прибыли предприятия. Поэтому убрать «дебиторку» необходимо, как можно скорее, дабы избежать лишних расходов и потери финансовой устойчивости организации. Но на практике подобные операции можно совершать только когда все законные способы взимания долга исчерпаны.

Для списания долга можно определить следующие основания:

  • Срок исковой давности. ГК РФ (ст.196) определяет срок исковой давности — 3 года.
  • Невозможность получить долг вследствие ликвидации задолжавшего предприятия, либо если предприятие-должник объявлено банкротом. Как происходит банкротство предприятий, читайте здесь .
  • Неудовлетворительные действия по взиманию с дебитора долгов службы судебных приставов.

Чаще всего причиной для списания является исковая давность долга. При этом если за указанный период исковой давности (3 года) фирма обращалась в суд или же должник производил в отношении долга какие-либо действия, срок исковой давности начинает заново отсчитываться с момента совершения подобных действий.

Возникла проблема? Позвоните нашему юристу:

Москва и Московская область: +7 (499) 350-97-43 (звонок бесплатен)
Санкт-Петербург и Лен.область: +7 (812) 309-93-24

Совершать списание дебиторской задолженности можно только после того, как она официально будет признана «безнадежной», т.е. если долг востребовать с контрагента невозможно. Это определяется после письменных подтверждений возникновения задолженности, последующего проведения инвентаризации и соответствующего приказа руководства.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:
+7 (499) 455 09 86 (Москва)
+7 (812) 332 53 16 (СПБ)
Это быстро и бесплатно!

Чаще всего причиной для списания является исковая давность долга.

Как правильно убрать задолженность: основания и срок исковой давности

Безнадежная задолженность списывается в соответствии с регламентом Положения по ведению бухучета (Приказ Минфина от 29.07.1998- №34н).

Перед тем, как закрыть дебиторские обязательства, кредитор должен доказать безнадежность долга: по причине исковой давности либо другим причинам.

Срок, по которому истекла исковая давность, можно подтвердить:

  • Договорами и другими документами на оказание работ, услуг или отгрузку покупателю, не оплатившему данные услуги, работы, товары.
  • Актами сверки дебиторских долгов.
  • Платёжными документами, которые бы подтверждали авансовую выплату поставщику, не выполнившему своих обязательств по поставке в сроки.

Неплатёжеспособность предприятия-должника также подтверждается документами, доказывающими безнадёжность взыскания. Можно выделить следующие документы:

  • Уведомления комиссии по ликвидации предприятия-дебитора. Порядок ликвидации и банкротства предприятия.
  • Решение арбитражного суда о прекращении деятельности фирмы-должника.
  • Акт о нереальности сыскать долг с дебитора.
  • Выписка о ликвидации организации (из списка ЕГРЮЛ).

После подтверждения задолженности как безнадёжной, проводится инвентаризация по приказу руководства организации.

Все дебиторы и суммы, причитающиеся к взысканию по исковой давности (либо в связи с ликвидацией предприятия), регулярно выявляются и вносятся в определённый реестр по результатам проведённой инвентаризации.

Документальное оформление: приказы, проводки, счета

Оформляется списание безнадёжной дебиторской задолженности определёнными документами:

  1. Документ (акт) инвентаризации долгов дебиторов. Образец акта списания дебиторской задолженности прямо тут .
  2. Приказ (распоряжение) о списании безнадёжных долгов, подписанный руководителем. Данный приказ можно составить в произвольной форме, где указывается долг, размер суммы и основание списания.
  3. Бухгалтерская справка. являющаяся подтверждением совершения списания.

Документы, подтверждающие безнадёжные обязательства, и акт проведённой инвентаризации дают основание для списания долга с баланса компании. Осуществляет списание дебиторской задолженности бухгалтерия по приказу руководства.

Налоговое законодательство особых указаний к документальному оформлению не предъявляет. Главным условием правомочности списания является присутствие документально подтверждённых оснований для проведения данной операции.

Бухгалтерский учёт

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учёта, проводки по списанию долга осуществляются по каждому существующему долгу отдельно – нельзя убрать задолженность одной суммой.

В бухгалтерском учёте проводки по списанию дебиторских долгов напрямую зависят от того, сформирован ли резерв по сомнительным долгам (РСД):

  • Если РСД не создавался, либо в случае, если в формировании данного резерва не участвовали списываемые обязательства, долги дебиторов входят в «Прочие расходы».
  • Если РСД создавался организацией ранее, и задолженность по дебиторам была включена в него, то безнадёжные долги списываются за счёт резервных средств.

На забалансовом счёте 007 (Положение по ведению бухгалтерского учёта) учитывается задолженность, списываемая при выявлении неплатёжеспособности должника – это происходит по истечении срока исковой давности. Данная операция в течение пяти лет отражается на счёте с целью отследить возможности её закрытия.

В РСД всю задолженность относят к внереализационным расходам.

Налоговый учёт

Налоговый учёт отражает списание дебиторской задолженности, исходя из причин её возникновения. Должников условно можно разделить на 2 группы:

  • Покупатели. задолжавшие за отгруженную продукцию (услуги или выполненные работы);
  • Поставщики. не поставившие в срок продукцию, но которой был перечислен аванс.

Для покупателей списание долга сопровождается начислением НДС (когда таковой в момент отгрузки не был начислен).

Для продавцов задолженность может стать невозвратной – налог, ранее включённый в выплаченный аванс продавцу, невозможно предъявить к вычету. Поэтому НДС, как и остальная сумма долга, становится безнадёжными обязательствами.

Как добиться законными способами уменьшения дебиторской задолженности. Читайте в нашей статье.
Информация о том, как продать дебиторскую задолженность вот тут. Передача прав требований регламентируется ГК РФ.

Влияние списание долгов на начисление НДС, налога на прибыль и УСН

Порядок списания дебиторской задолженности

Какую задолженность можно списать

Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая.

Кроме того, невозможность получения денег может установить судебный пристав и вынести постановление об окончании исполнительного производства.

Важно. Признать нереальным можно долг фирмы, исключенной из ЕГРЮЛ позже 1 сентября 2014 года (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-01-10/1982). Если данные о фактическом прекращении работы внесены в реестр до 1 сентября 2014 года, то долги такой фирмы списываются по общим правилам.

Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру списания дебиторской задолженности только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.

Если 2 компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.

Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность. по которой заканчивается срок исковой давности?

По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться, если:

  • должник принял и расписался в акте сверки;
  • прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
  • заплатил проценты или неустойку;
  • фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство;
  • суд принял от вашей компании иск к нерадивому покупателю.

Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Читайте также:  Как начать процедуру банкротства физического лица

Подробнее о том, как проходит списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, читайте в статье«Как списать безнадежную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности» .

Как документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности

Итак, вы определили, что есть нереальные к получению по перечисленным выше причинам деньги. Для списания дебиторской и кредиторской задолженности нужно составить приказ об инвентаризации долга, а ее результаты занести в форму ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

ВАЖНО! Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому рекомендуем приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава).

Списание просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете фирмы зависит от того, есть ли у нее резерв по сомнительным долгам.

Подробнее о создании резерва по сомнительным долгам читайте в статье«Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений» .

Если резерв у компании есть, делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам.

Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).

Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.

Если резерв предприятие не создавало, то составляются проводки:

  • Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторки) — списаны в расходы нереальные к получению денежные средства;
  • Дт 007 — списанная задолженность учтена за балансом.

Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности. для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности .

В учете для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если он есть, то предприятие осуществляет списание дебиторской задолженности за счет резерва, а непокрытую резервом часть долга относит на внереализационные расходы. Если резерв не сформирован, то списание дебиторки производится на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:

  • истек срок исковой давности;
  • в реестре юрлиц появилась запись о прекращении работы должника;
  • поступили документы от судебных приставов.

Подтверждающие документы для целей налогового учета следует хранить не менее 4 лет.

Если вы заплатили аванс поставщику, а затем признали этот долг безнадежным, то принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Однако в этом вопросе есть определенные нюансы, изучить которые можно в нашей статье«Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности» .

ВАЖНО! Если компания приняла решение признать долг физического лица безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, нужно перечислить с суммы задолженности налог на доходы физических лиц.

С точки зрения налоговиков, физлицо получило налоговую выгоду, а агентом по НДФЛ должна выступить компания. Об этом, в частности, пишут Минфин России в письме от 08.02.2012 № 03-04-06/4-27 и ФНС России в разъяснении от 31.12.2014 № ПА-4-11-27362. Если физическое лицо было сотрудником организации, то, помимо уплаты НДФЛ за него, организация должна перечислить с суммы списания дебиторской задолженности страховые взносы.

Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

Государство расширило перечень причин списания дебиторской задолженности. Теперь можно не ждать 3 лет, а списывать долги компаний, исключенных из ЕРГЮЛ, на дату исключения должника.

Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.

1400 18 сентября 2014

Образовалась дебиторская задолженность за товар, оплаченный поставщику. Решение суда о взыскании задолженности — от июня 2013 г. В марте 2014 г. в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности в связи с исключением из ЕГРЮЛ. Можно ли списать долг? В резерв по сомнительным долгам данный долг не занесен. Резерв по другой задолженности согласно учетной политики создается только в бухучете.

Ликвидация организации-должника является основанием для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете. Списание дебиторской задолженности в бухучете отразите проводкой: Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76. ). При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность отразите во внереализационных расходах. При этом, по мнению налоговой инспекции, списание дебиторской задолженности следует проводить в периоде ликвидации должника. Однако в связи с тем, что списание дебиторской задолженности в более позднем налоговом периоде не приводит к образованию недоимки по налогу на прибыль, организация может учесть сумму дебиторской задолженности во внереализационных расходах в текущем периоде.

Отвечает Любовь Котова,

начальник отдела нормативно-правового регулирования страховых взносов департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

«Теперь на титульном листе расчета есть поля «Код по ОКВЭД», «Численность работающих инвалидов», «Численность работников, занятых на работах с вредными и опасными факторами». Раньше эти данные вы указывали в разделе II. В новой форме отчета нет ни раздела I, ни раздела II. Вместо них шесть таблиц. Как их заполнить? Читайте в рекомендации. Там же вы найдете готовый пример расчета.»

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности

Случаи возникновения дебиторской задолженности

  • поставщик (исполнитель), получивший предоплату, не отгрузил покупателю (заказчику) оплаченные товары (работы, услуги);
  • покупатель (заказчик) не выполнил перед поставщиком (исполнителем) свои обязательства по оплате поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав);
  • заемщик не вернул предоставленный организацией кредит (заем);
  • сотрудник не отчитался по суммам, полученным под отчет.

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

  • после истечения срока исковой давности ;
  • в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации*.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76. )
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 ).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76. )
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»* (Инструкция к плану счетов ):

Читайте также:  Арбитражный управляющий назначается

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности ).

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами. Первый: за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ ). И второй вариант списания: отразить ее во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ).

Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265. п. 5 ст. 266 НК РФ).

Признание долга безнадежным

Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:

  • истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ );
  • невозможность исполнения обязательства по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК РФ ). Например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т. п.);
  • прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ );
  • ликвидация организации-должника* (ст. 419 ГК РФ );
  • постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскать долг из-за того, что не удалось установить местонахождение должника, его имущества. А также потому что нет сведений о денежных средствах должника и об иных ценностях в банках или у него вообще нет имущества.

Перечень оснований, по которым долг можно признать безнадежным, установлен статьей 266 Налогового кодекса РФ и является закрытым. Следовательно, по другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в расходы дебиторскую задолженность организации, которая по решению налоговой инспекции была исключена из ЕГРЮЛ в административном порядке

Одним из условий для признания дебиторской задолженности безнадежной (нереальной для взыскания) является ликвидация организации-дебитора (п. 2 ст. 266 НК РФ ). Исключение организации из ЕГРЮЛ в административном порядке в соответствии со статьей 21.1 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ не означает, что она ликвидирована. Такое решение налоговой инспекции может быть обжаловано (п. 8 ст. 22 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ ). Поэтому для расчета налога на прибыль дебиторская задолженность организации, исключенной из ЕГРЮЛ в административном порядке, безнадежной не признается.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль методом начисления включить в расходы безнадежную дебиторскую задолженность, меры по взысканию которой не принимались. Резерв по сомнительным долгам не создается

Включение в расходы

Учесть безнадежную дебиторскую задолженность в составе расходов могут только те организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления*. Если организация применяет кассовый метод, то учесть задолженность в составе внереализационных расходов она не вправе. Связано это с тем, что при кассовом методе доходы признаются только после их получения, а затраты – только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ ). При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства организации-покупателя перед продавцом. Если реализованные товары (работы, услуги) не оплачены, встречное обязательство не прекращается, следовательно, расход не возникает.

2.Рекомендация:В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию

Переплата по налогам

Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:

  • подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
  • исправить ошибку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка или нет;
  • не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Евгения Комова, старший эксперт

Списание дебиторки в связи с ликвидацией должника

В функции бухгалтерского учета входит не только контроль головного финансового предприятия, но контрагентов, правовой и имущественных статус которых претерпевает со временем изменения.

Изменение показателя дебиторской задолженности вызывает необходимость получения информации о юридическом состоянии другой стороны сделки, по которой числятся невыполненными обязательства.

На основании каких документов списывается задолженность, об особенностях учета налогов при безнадежных платежах при УСН рассказано в этой статье.

Что значит

Дебиторская задолженность возникает, когда товар передан покупателю или услуга оказана заказчику, но оплата в связи с исполнением еще не поступила в пользу предприятия-исполнителя или поставщика.

В зависимости от того, наступил срок проведения платежа или нет, различают нормальную и просроченную задолженность.

Списание долгов происходит при возникновении оснований для их закрытия. Это может быть:

  • когда прошел срок исковой давности;
  • при прекращении обязательств в связи с невозможностью их исполнения по объективным причинам;
  • при приостановлении деятельности должника на основании распоряжения органа власти;
  • ликвидация организации – юридического лица;
  • в связи со смертью индивидуального предпринимателя – физического лица.

Списание задолженности является обязательным условием ведения бухгалтерского и налогового учета. При этом проведение процедуры становится необходимостью в отчетный период, в котором наступили обстоятельства для закрытия финансовых обязательств (ст.272 НК РФ).

То есть расход признается в последний день отчетного периода, в котором возник убыток. Задолженность отражается на балансе предприятия-кредитора, на счету которого числится неполученная выгода.

Иного порядка установления времени для списания налоговое законодательство не предусматривает.

Ликвидация предприятия не вызывает аннулирование или прощение долга. Контролирующим органом при проведении аудита необходимо отследить движение средств и возникновение документации, в связи с этим после установления факта ликвидации должника недополученные средства отражаются в течение 5 лет на забалансовом счете компании.

Также такой механизм введен с целью установления возможного возврата средств. При этом не имеет значения, прекратило работу предприятие по инициативе руководства или в связи с объявлением его несостоятельным в установленном законом порядке. Важно внесения записи о ликвидации в Единый госреестр юридических лиц и предпринимателей.

Для списания важно, чтобы ликвидация закончилась полным прекращением деятельности предприятия без права передачи прав другой компании, в частности, как при реорганизации или других видах правопреемства обязательств.

Сумма дебиторской задолженности учитывается в составе товаров, работ и услуг с НДС, поскольку он был включен в стоимость при реализации обязательств по договору кредитором – поставщиком или исполнителем.

Это требование важно соблюдать при формировании налоговой отчетности для правильного расчета базы для начисления обязательных взносов.

Сначала дебиторская задолженность списывается как сомнительная, а затем уже безнадежная. Далее проводится инвентаризация долгов, результатом принятых мер является соответствующий акт, который вносится в книгу учета.

К документу прикладывается справка, составленная бухгалтером о том, что получить задолженность не представляется возможным, а срок исполнения обязательств должником истек.

Заключительным этапом является подписание справки о списании руководителем предприятия-кредитора.

После проведения этих мер задолженность, разрешается вопрос о том, каким образом она будет учитываться при расчете налога на прибыль.

Возможен учет на счету внереализационных расходов или забалансового счета 007 резервного фонда по сомнительным долгам.

При этом необходимо обратить внимание на то, что по правилам бухгалтерского учета за счет резервного фонда списываются суммы, которые участвовали в его формировании. Согласно требований налогового учета – это не имеет значения.

При списании следует руководствоваться ст.265 НК РФ. В бухучете порядок проведения проводок регулируется Приказом Минфина №34н от 29.07.1998, а также Законом о бухгалтерском учете №129-ФЗ .

Порядок исполнения контрагентами обязательств регулируется нормами Гражданского кодекса РФ. На балансе операции отражаются на основании Приказа Минфина №66н .

Основания для списания задолженности в связи с ликвидацией должника перечислены в ст.419 ГК РФ.

Инвентаризация задолженности проводится на основании ст.11 Закона о бухгалтерском учете ежемесячно перед составлением годового отчета.

Если запись о юридическом лице или ИП исключена из Единого госреестра по инициативе налоговой службы, такое случается при регулярной несдаче деклараций, отсутствии фактической деятельности и долгах по налоговым платежам. К списанию средств такие ситуации не относятся.

Читайте также:  Увольнение декретницы при ликвидации предприятия

Выхода может быть в таком случае два: заявить о процедуре банкротства по истечении 3 месяцев после наступления срока на выплату, или оспорить исключение из реестра, процедура проводится не позднее, чем в течение 1 года после приведения меры ФНС РФ.

Образец акта списания дебиторской задолженности вы можете найти в статье: приказ о списании дебиторской задолженности .

Что такое оборачиваемость дебиторской задолженности, узнайте в этой статье .

Основными документами, подтверждающими право на списание задолженности, на основании ст.77 Положения по ведению бухучета, являются:

  • акт инвентаризации;
  • обоснование бухгалтера – справка в письменном виде;
  • подписанный руководителем приказ о списании.

Также предприятию-кредитору потребуются доказательства невозможности получения долга, это может быть справка из ЕГРЮЛ о ликвидации предприятия.

Экономическим обоснованием к закрытию задолженности могут служить:

  • иск, предъявленный должнику в судебном порядке;
  • постановление судебных приставов о возврате исполнительного листа в связи с невозможностью исполнения;
  • решение суда, вступившее в силу, о прекращении деятельности предприятия, к примеру, в случае с банкротством.

В качестве документа – основания для списания долга, может рассматриваться решение суда, имеющее законную силу, о признании сделки, совершенной с участием контрагентов, недействительной, то есть совершенной в противоречии с действующими нормами закона, под угрозой, лицами, не уполномоченными на совершение действий от имени компании и другое.

Таким образом, при списании задолженности бухгалтер должен основывать проводку на следующих документах:

  • подтверждающих возникновение долга – договорах о поставке, оказании услуг и др.;
  • доказывающих попытки истребовать задолженность;
  • о неплатежеспособности контрагента, его ликвидации;
  • приказ руководителя о проведении указанной меры.

Приказ о списании дебиторской задолженности в связи с ликвидацией должника

Документ составляется в произвольной форме. Важными моментами является указание в нем контракта, на основании которого производится списание, даты наступления обязательств по погашению долга, данные о ликвидации должника с ссылкой на решение суда и запись из ЕГРЮЛ.

Особенности при УСН

При расчете налоговой базы при УСН учитываются как доходы от реализации, так и внереализационные. Это значит, что расходы не имеют значения для бухгалтерского и налогового учета. Это связано с тем, что дебиторская задолженность не представляет выгоды для предприятия.

Для предприятий, которые работают по общей системе налогообложения, возникает необходимость в оплате НДС, заложенном при оказании услуг, продаже товаров или выполнении работ.

Бухгалтера на практике пытаются любым способом обойти это требование, чтобы не платить взносы в бюджет по недополученным средствам. Некоторые эксперты предлагают исключить оплату НДС при ликвидации предприятий.

Также в налогом учете возможна ситуация, когда погашение безнадежной задолженности предприятие осуществляет за счет собственных средств.

В отношении вопросов списания дебиторской задолженности налоговики и бухгалтера привыкли руководствоваться инструкциями Минфина России.

Однако на практике при рассмотрения дел в судебном порядке решение не всегда соответствует рекомендациям государственного органа, а иногда позиция в постановлениях озвучивается противоположная.

В любом случае при планировании списания необходимо не только разъяснений по применению налогового законодательства и правил бухгалтерского учета, но и заручиться поддержкой профессионального юриста.

Про состав дебиторской задолженности рассказывается в статье: структура дебиторской задолженности .

Взыскание дебиторской задолженности с юридических лиц рассматривается тут .

Какие нужны документы для списания дебиторской задолженности, читайте по ссылке .

Видео: Списание кредиторской задолженности

Списание дебиторской задолженности, когда обязательство покупателя прекращается в связи с его ликвидацией

Организация-должник (покупатель товара) ликвидирована. Как правильно списать дебиторскую задолженность, как ее оформить в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, когда обязательство покупателя прекращается в связи с его ликвидацией, осуществляется на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа (распоряжения) руководителя организации и выписки об исключении организации (должника) из ЕГРЮЛ. При этом указанная задолженность относится, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее — Положение), утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании:

— данных проведенной инвентаризации;

— приказа (распоряжения) руководителя организации.

При списании соответствующих сумм следует руководствоваться положениями ГК РФ. Указанная позиция изложена в письме Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18. В гражданском законодательстве можно выделить несколько случаев, когда долги возможно назвать нереальными ко взысканию, в частности, согласно ст. 419 ГК РФ обязательство юридического лица прекращается в связи с его ликвидацией юридического лица, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и другое). Ликвидация организации влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства другим лицам (ст. 61 ГК РФ). В процессе ликвидации гражданским законодательством предусмотрен ряд процедур для удовлетворения требований кредиторов. Ликвидация считается завершенной после внесения записи в государственный реестр о прекращении деятельности юридического лица (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Таким образом, списание дебиторской задолженности покупателя в рассматриваемом примере должно осуществляться на основании документов, предусмотренных п. 77 Положения и выписки (записи) об исключении организации (должника) из ЕГРЮЛ.

Пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) установлено, что к прочим расходам организации относятся суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания. При этом дебиторская задолженность. по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99).

Суммы, подлежащие списанию, относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 75 Положения.

Таким образом, организация может выбрать один из двух методов списания дебиторской задолженности, утвердив его в учетной политике.

Списание в бухгалтерском учете задолженности в данном случае оформляется согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, соответствующими записями:

Дебет 63 Кредит 62 — списана дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам
или
Дебет 91.2 Кредит 62 — дебиторская задолженность списана на финансовые результаты (если суммы долгов не резервировались).

Налоговый учет

При исчислении налога на прибыль к внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Следует также учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа при ликвидации организации.

Представители финансового ведомства и налоговых органов подтверждают право налогоплательщика списать на затраты сумму дебиторской задолженности (смотрите, например, письма Минфина России от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68, от 09.07.2004 N 03-03-05/2/47, МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@).

В заключение необходимо отметить, что после списания дебиторской задолженности все подтверждающие документы нужно хранить в течение как минимум 5 лет (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Причем срок их хранения следует исчислять с момента списания долга. Если налогоплательщик не хранит данные документы, то у него имеются существенные риски доначисления налога на прибыль.

Позиция налогового органа основывается на ст. 252 НК РФ, согласно которой расход должен быть документально подтвержден.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Хенкеева Делгер

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Компания «Гарант «, г.Москва

Рекомендуйте статью коллегам:

Рекомендуем посмотреть: