+7 (499) 455 09 86  Москва

+7 (812) 332 53 16  Санкт-Петербург

Получите бесплатную консультацию
юриста по телефонам прямо сейчас:
+7 (499) 455 09 86
Москва и МО
+7 (812) 332 53 16
Санкт-Петербург и ЛО

Приказ о создании резерва по сомнительным долгам образец

Образец документа:

<*> Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (п. 10 ПБУ 1/2008).

<**> Изменение и дополнение учетной политики производятся с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н, зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522)). В случае изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, они объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации (п. 25 ПБУ 1/2008).

В то же время, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности (абз. 7 ст. 313 Налогового кодекса РФ).

Приложения к документу:

Какие документы есть еще:

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:
+7 (499) 455 09 86 (Москва)
+7 (812) 332 53 16 (СПБ)
Это быстро и бесплатно!

Что еще скачать по теме «Бухучет»:

Помощь юриста на сайте

  • Составим качественно юридический документ
  • Специализируемся во всех областях права
  • Задайте вопрос и получите ответ в течение 10 минут

Договоры по группам

Договоры по тегам

С людьми бывает то же, что с благами сего мира: чем ближе их знают, тем меньше их ценят. (Ж. Пети-Сан)

Помощь юриста на сайте

  • Составим качественно юридический документ
  • Специализируемся во всех областях права
  • Задайте вопрос и получите ответ в течение 10 минут

Приказ, который позволит учесть расходы еще до их возникновения

10 января 2010 4121

Резерв по сомнительным долгам позволяет любой компании, имеющей просроченную задолженность, получить налоговую выгоду.

Кирилл Батурин
юрист компании «Учёт.ру», консалтинговый холдинг «Платонов и Партнеры»

Евгения Тиунова
ведущий консультант ООО «Учёт.ру», консалтинговый холдинг «Платонов и Партнёры»

Популярное по теме

Как документ позволит сэкономить. Резерв по сомнительным долгам позволяет любой компании, имеющей просроченную задолженность, получить налоговую выгоду. То есть сначала признать в расходах отчисления на резерв, а только потом их восстановить (если вернут долг) или использовать под списание задолженности (ст. 266 НК РФ, подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Причем на практике многие организации, входящие в группу компаний, искусственно формируют просроченную задолженность.

При планировании налоговых выгод от создания резерва необходимо учитывать, что его можно формировать только по долгам, возникшим в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ). Если проанализировать разъяснения Минфина России, то под это определение не подпадают, в частности, следующие долги:

  • задолженность поставщику, получившему предоплату (письмо от 17.06.09 № 03-03-06/1/398);
  • долги по штрафным санкциям за нарушение условий договора (письмо от 05.05.06 № 03-03-04/2/129);
  • долги, приобретенные по договору уступки права требования (письмо от 04.08.09 № 03-03-04/3);
  • задолженность по ценным бумагам (письмо от 15.11.05 № 03-03-04/3/15).

В каком виде составляется. В форме приказа руководителя. Но чтобы иметь возможность без проблем сформировать резерв в 2010 году, это безопаснее изначально зафиксировать в налоговой учетной политике на этот год. Со ссылкой, что более подробный порядок прописывается в отдельном приказе руководителя организации.

Что обязательно должно быть в документе. Порядок создания резерва довольно подробно прописан в статье 266 НК РФ. Его размер не должен превышать 10 процентов от суммы выручки отчетного или налогового периода. При просрочке от 45 до 90 дней долг включается в резерв в половинном размере, при опоздании с оплатой свыше 90 дней – полностью. Эти условия действуют независимо от того, прописаны они в приказе руководителя или нет. Поэтому их утверждать не обязательно. Эффективнее уделить внимание неясным моментам, которые могут возникнуть.

В приказе можно указать, что для расчета резерва используется задолженность с учетом НДС. Прямо это в НК РФ не прописано, но судебная практика исходит из того, что в расчет должна приниматься вся сумма, предъявляемая покупателю (определение Конституционного суда РФ от 12.05.05 № 167-О, постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.05 № 6602/05).

Сложность в признании долга сомнительным может возникнуть, если в договоре не указан срок оплаты. В этом случае помогут нормы пункта 2 статьи 314 ГК РФ, согласно которым такое обязательство должно быть исполнено в течение семи дней с момента предъявления требования кредитором. С этого дня отсчитывается срок опоздания с платежом для целей формирования резерва. Налоговикам на местах будет труднее оспаривать этот порядок, если он будет закреплен в приказе руководителя и подтвержден успешной судебной практикой (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского от 04.05.09 № А32-15410/2008-59/155, Поволжского от 08.05.08 № А12-10217/07, Волго-Вятского от 19.11.07 № А82-15294/2006-37 округов).

Далее необходимо решить организационный вопрос: переносить ли на следующий отчетный или налоговый период остаток резерва, который не был использован (п. 5 ст. 266 НК РФ).

на цифрах По состоянию на 31 марта 2010 года резерв сформирован в сумме 200 тыс рублей. В течение II квартала за счет него было списано 15 тыс. рублей безнадежных долгов. Неиспользованный остаток составил 185 тыс. рублей. Исходя из результатов инвентаризации на 30 июня, резерв должен равняться 230 тыс. рублей.

Если компания будет переносить остаток резерва, то для корректировки во II квартале она учтет 45 тыс. рублей в расходах (230 – 185). Если она откажется от переноса, то ей придется восстановить в доходах остаток резерва в сумме 185 тыс. рублей и учесть в расходах формирование нового – 230 тыс. рублей. В обоих случаях налоговая база II квартала уменьшится на 45 тыс. рублей.

При этом размер резерва необходимо ограничивать 10 процентами от выручки до корректировки на остаток (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11.07.07 № Ф09-7932/06-С3 оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.11.07 № 14255/07). Это также можно отразить в приказе.

При формировании резерва может возникнуть вопрос: можно ли включать в расчет долги, ставшие сомнительными в прошлые налоговые периоды. В письме от 20.01.05 № 02-3-08/274 ФНС России указала, что можно. Это подтверждают и суды (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 27.11.08 № Ф09-8876/08-С3, Дальневосточного от 15.12.08 № Ф03-5524/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 19.06.09 № ВАС-4187/09) округов), но для усиления своей позиции это можно зафиксировать в приказе.

Особенно в документе важно прописать, когда создается резерв – по итогам каждого отчетного периода или только в конце года. Налоговики однозначно заявляют, что раз компания решила создавать резерв, то это нужно делать каждый отчетный период. Однако формулировки НК РФ позволяют и другую трактовку, что подтверждают даже суды (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.10.08 № А56-48759/2007, от 03.08.07 № А56-49676/2006). Таким образом, если у компании основная прибыль ожидается в конце года, она может выбрать формирование резерва только по итогам налогового периода. Тогда компания избежит ненужной работы по инвентаризации и формированию резерва в течение года, когда он не приносит ожидаемой налоговой экономии.

Еще одна возможность самостоятельно варьировать размер резерва – установить в приказе, что для включения долга в расчет необходимо одобрение, например, финансового директора компании. Тогда компания сможет контролировать сумму отчислений в резерв в течение года. Правда, только в сторону уменьшения. Это позволит избежать лишних убытков в декларации по налогу на прибыль.

Дополнительные меры безопасности. Некоторые налоговики на местах считают, что компании не вправе создавать резерв по сомнительным долгам, если просрочка платежей невелика, а безнадежных долгов и вовсе нет. Конечно, суды выносят решения в пользу налогоплательщика, но споры не исключены (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 17.01.08 № А56-12719/2007, Волго-Вятского от 28.12.05 № А11-1770/2005-К2-19/95 округов).

Если компания оказалась в такой ситуации, например, только недавно была создана, то по имеющимся просроченным долгам она может сделать оценку вероятности погашения долга. Ее может провести уполномоченный сотрудник самой компании. И его пессимистический прогноз можно будет использовать в споре с инспекторами.

Читайте также:  Административный штраф должен быть уплачен лицом привлеченным к административной ответственности

Заметим, в бухгалтерском учете также можно создать резерв по сомнительным долгам, зафиксировав это в учетной политике (п. 70 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Однако соответствие учетов не является обязательным (письмо УФНС России по г. Москве от 09.04.07 № 20-12/031921, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.01.08 №А56-12719/2007).

Пример приказа о создании резерва по сомнительным долгам

Федеральная налоговая служба выпустила письмо, которое в прессе назвали свидетельством налоговой оттепели. Дескать, повернулись чиновники лицом к налогоплательщику. Теперь перестанут кошмарить бизнес, и заживем. Мы в редакции подробно разобрали письмо налоговиков и составили карточки.
По этому поводу вспомнился мне один бородатый анекдот времен хрущевской оттепели. Армянское радио спрашивают: «В чем причина оттепели?» Оно отвечает: «А вы пробовали на морозе гайки закручивать?»
Читать далее >>

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2018

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2018 создается, если вы предполагаете, что покупатель не расплатится, а поставщик не отгрузит продукцию. Тогда вы заранее учтете часть убытков и снизите налог.

Скачать в Word образец приказа о формировании резерва по сомнительным долгам>>

Расскажем, как отразить созданный и использованный резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2018 года.

Как резерв по сомнительным долгам отразить в бухгалтерском учете — 2018

Резерв по сомнительным долгам необходим, чтобы бухгалтерская отчетность вашей организации была достоверной. Поэтому формировать его обязаны все организации, в том числе и малые. Резерв по сомнительным долгам создавайте, даже если вы ведете упрощенный бухучет.

Когда резерв формируют в бухучете

Если у вас есть дебиторская задолженность, которую можно признать сомнительной, резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете 2018 формируйте обязательно (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Делайте это каждый раз, когда выявили сомнительную дебиторскую задолженность — задолженность покупателя или заказчика, которая с высокой вероятностью не будет погашена полностью или частично. Например, вы можете признать задолженность сомнительной, если покупатель задерживает оплату, нарушает график платежей.

Порядок создания и использования резерва вы определяете сами и указываете в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Величина резерва по сомнительным долгам – это оценочное значение. Поэтому вы вправе разработать свой способ формирования резерва и прописать его в учетной политике.

Как создать резерв

Вначале определите, какая задолженность вы считаете сомнительной, рассчитайте общую сумму. Затем решите, какую часть задолженности включите в резерв. Так, вы вправе включить в резерв всю задолженность, если считаете, что у покупателя есть признаки банкротства. Вы можете учесть как резерв часть задолженности, если есть вероятность, что покупатель погасит долг хотя бы частично.

Формируйте резервы ежеквартально или с иной периодичностью в зависимости от того, как часто вы составляете бухгалтерскую отчетность. Отчисления в резерв по сомнительным долгам являются изменением оценочного значения (п. 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»). Изменения отражаются в прочих расходов того периода, когда они произошли. Так, если вы составляете отчетность ежеквартально, формируйте резервы 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря каждого года.

Сформированный резерв по сомнительным долгам утвердите приказом руководителя. Образец приказа о формировании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете 2018 смотрите ниже.

Образец приказа о формировании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Скачать в Word образец приказа о формировании резерва по сомнительным долгам>>

Общество с ограниченной ответственностью «Сапфир»

о создании в бухучете резерва по сомнительным долгам

30 июня 2017 года г. Саратов

1. Признать задолженность ООО «Агат» в размере 800 000 руб. сомнительной, поскольку у ООО «Агат» есть признаки банкротства.

2. Создать в бухучете резерв по сомнительным долгам в размере 800 000 руб.

3. Ответственным за исполнение приказа назначить главного бухгалтера И.А. Иванову.

Генеральный директор Сидоров А.П. Сидоров

С приказом ознакомлена:

Главный бухгалтер Иванова И.А.Иванова

В бухучете на дату создания резерва сделайте проводку:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63
— начислен резерв по сомнительным долгам.

Как пересчитывать резерв

В зависимости от того, как часто вы решили формировать резерв, на последнее число месяца пересчитайте сумму сомнительных долгов. Если сумма долгов стало больше, доначислите резерв:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63
— начислен резерв по сомнительным долгам.

Если сомнительных долгов меньше остатка резерва, уменьшите резерв:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— уменьшен резерв по сомнительным долгам.

Как списать долг за счет резерва

Если долг контрагента признан безнадежным, спишите эту сумму за счет резерва. Сделайте проводку:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76)
— списан за счет резерва безнадежный долг.

Как отразить резерв в бухгалтерской отчетности

Суммы начисленных резервов в отчетности не отражайте. Сомнительные долги покажите за минусом начисленного резерва. Например, покупатель должен вашей организации 800 000 руб. вы признали эту задолженность сомнительной и включили в резерв 600 000 руб. Тогда в балансе покажите задолженность покупателя в сумме 200 000 руб. (800 000 руб. – 600 000 руб.).

На величину начисленного резерва вы также уменьшаете нераспределенную прибыль организации, поскольку резерв включается в прочие расходы. В отчете о финансовых результатах начисленный резерв покажите по строке 2350 «Прочие расходы».

Как резерв по сомнительным долгам влияет на налоговый учет — 2018

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете 2018 можно списать в расходы, если выполняются два условия:

  • компания на общем режиме;
  • налог на прибыль считают методом начисления.

При кассовом методе учета, как и на УСН, резервы в расходы не включаются (ст. 346.16 НК РФ).

В налоговом учете сомнительным долгом признается любая задолженность, которая обладает тремя признаками (п. 1 ст. 266 НК РФ):

  • возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (долги поставщиков и заемщиков сомнительными не считаются);
  • не погашена в сроки, установленные договором;
  • не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией

Как начислить резерв

Если вы решили формировать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, пропишете это в учетной политике на 2018 год. В таком случае на последнее число каждого отчетного периода проведите инвентаризацию задолженностей. И выявите сумму просроченных долгов. Сумму резерва определите по формуле:

Если вы получили положительное значение, результат включите во внереализационные расходы (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если вы получили 0, налоговых доходов и расходов не будет. Если вы получили отрицательное число, включите сумму во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 и п. 5 ст. 266 НК РФ).

Как списать безнадежный долг за счет резерва

Если вы признали долг безнадежным, спишите во внереализационные расходы только часть долга, которая превышает резерв. Скажем, безнадежный долг составил 500 000 руб. а в резерв вы включили 250 000 руб. В таком случае спишите во внереализационные расходы только 250 000 руб.

Дорогой коллега, это то, чего бухгалтеры ждали весь год!

Сегодня годовая подписка на «Главбух» для Вас 9999₽. Экономия вашей компании составит почти 50% !

Быстрее нажимайте на кнопку «Распечатать счет». Количество льготных подписок ограничено!

На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 222-15-72.

Резерв по сомнительным долгам перед отчетностью

Любовь Потемкина. методолог компании BDO Unicon Outsourcing

Между резервами по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете существуют различия. Предельный размер резерва в целях налогообложения не должен превышать 10 процентов выручки. Размер отчислений в резерв в налоговом учете строго зависит от срока возникновения задолженности. В бухгалтерском же учете таких ограничений нет.

Размер резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Создание этого резерва является правом или обязанностью компании? Как отражаются отчисления в резерв в бухгалтерском учете? Каким образом проводится его инвентаризация? Ответы на эти и другие вопросы найдете в статье.

В бухгалтерском учете создание и использование резерва по со мнительным долгам регулируется правилами ПБУ 21/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) и пунктами 70, 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности)). Резерв создается в связи с обязанностью организаций формировать указанный показатель в бухгалтерской отчетности в случае признания дебиторской задолженности сомнительной.

Читайте также:  Банкротство физических лиц 2017 года пошаговая инструкция

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью. В налоговом учете создание такого резерва является правом, причем воспользоваться таким правом организация сможет, если будет применять метод начисления (подп. 7 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ) .

Резерв не создается, когда в отношении просроченной дебиторской задолженности у организации на отчетную дату имеется уверенность в ее погашении (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01) .

При использовании резерва важно различать сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность. Использование резерва осуществляется в отношении безнадежной дебиторской задолженности. Задолженность считается безнадежной, если истек срок исковой давности или она является нереальной для взыскания по другим основаниям (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности; п. 2 ст. 266 НК РФ) .

Отчисления в резерв по сомнительным долгам учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) .

Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При этом в бухгалтерском учете делается проводка:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 63

– произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам.

Списание безнадежного долга не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания ее необходимо отражать на за балансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность не платежеспособных дебиторов» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) .

При использовании резерва по сомнительным долгам для списания безнадежной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете делается проводка:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76)

– списана безнадежная сомнительная задолженность за счет резерва;

Положения по бухгалтерскому учету не содержат строгих правил расчета резервов. В то время как налоговые правила требуют соблюдения определенного порядка расчета.

В налоговом учете порядок признания расходов на формирование резерва по сомнительным долгам указан в статье 266 Налогового кодекса.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам в налоговом учете не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Порядок формирования резерва организация должна разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Решив создать резерв по сомнительным долгам, организация обязана формировать его ежеквартально или ежемесячно (п. 3 ст. 266 НК РФ) .

Периодичность формирования резерва зависит от отчетного периода, который организация применяет по налогу на прибыль. Им может быть I квартал (первое полугодие, девять месяцев) или месяц (два месяца, три месяца и т. д.) (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Инвентаризация резерва по сомнительным долгам

Основные требования к инвентаризации резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете определены в пункте 3.54 Методических указаний о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания № 49)).

Мониторинг дебиторской задолженности по каждому долгу на предмет создания или использования резерва по сомнительным долгам необходимо производить постоянно. Проводится он обязательно на дату составления бухгалтерской отчетности.

В течение пяти лет после списания безнадежной дебиторской задолженности необходимо следить за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

При инвентаризации резерва по сомнительным долгам в целях бухгалтерского учета производим следующие действия (см. таблицу 1 ).

Таблица 1. Алгоритм действий при инвентаризации резерва по сомнительным долгам в целях бухгалтерского учета

Результаты инвентаризации отражаем в бухгалтерском учете на основании Протокола (приказа)

– уточненный остаток резерва фиксируется в бухгалтерской отчетности и переносится на следующий год;

– уточненный остаток резерва после инвентаризации сравнивается с фактическим остатком по счету 96;

– если уточненный остаток больше сформированного в учете, то на разницу начисляем резерв за счет прочих расходов;

– если уточненный остаток меньше сформированного в учете, то разницу сторнируем как неподтвержденную сумму сомнительных долгов

Компания «Альфа» в 2013 г. формирует в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам. По состоянию на 31 декабря остаток резерва на счете 63 составил 355 000 руб.

Компания по состоянию на 31.12.2013 провела инвентаризацию расчетов с контрагентами и резерва по сомнительным долгам.

Уточненный остаток резерва составил:

1-й вариант — 400 000 руб.;

2-й вариант — 300 000 руб.

Результаты инвентаризации отражаем в учете:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 63

– 45 000 руб. (400 000 – 355 000) — начисляем недостающую сумму резерва за счет прочих расходов.

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91

– 55 000 руб. (300 000 – 355 000) — уменьшаем резерв на неподтвержденную сумму сомнительных долгов.

В налоговом учете инвентаризация резерва по сомнительным долгам должна проводиться ежеквартально на последний день отчетного и налогового периода.

При инвентаризации резерва по сомнительным долгам в целях налогового учета производим следующие действия (см. таблицу 2).

Таблица 2. Алгоритм действий при инвентаризации резерва по сомнительным долгам
в целях налогового учета

Принимаем решение по учету выявленного остатка

– если неиспользованный остаток меньше суммы созданного в отчетном периоде резерва, то разницу между остатком и суммой вновь созданного резерва включаем во внереализационные расходы;

– если выявленный остаток больше суммы резерва, разницу между остатком и суммой вновь созданного резерва учитываем как внереализационные доходы;

– если неиспользованный остаток переносим на следующий период, то размер вновь создаваемого резерва нужно скорректировать на сумму остатка резерва предыдущего периода. Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном периоде, может быть перенесена на следующий

Компания «Альфа» в 2013 г. формирует в налоговом учете резерв по сомнительным долгам. По состоянию на 31 декабря остаток неиспользованного резерва составил 360 000 руб.

«Альфа» по состоянию на 31.12.2013 провела инвентаризацию резерва по сомнительным долгам.

Уточненный остаток резерва составил:

1-й вариант — 380 000 руб.;

2-й вариант — 320 000 руб.;

3-й вариант — 320 000 руб.

остаток переносим на 2014 г.

По результатам инвентаризации вносим записи в налоговые регистры 2013 г.:

Во внереализационные расходы за 2013 г. дополнительно включаем сумму в размере 20 000 руб. (380 000 – 360 000).

Во внереализационные доходы за 2013 г. включаем сумму 40 000 руб. (360 000 – 320 000).

Во внереализационные доходы за 2013 г. не включаем 40 000 руб. (360 000 – 320 000), а переносим на следующий, 2014 г. При создании резерва на 2014 г. в необходимой сумме 500 000 руб. расходы на создание резерва будут скорректированы на сумму перенесенного остатка и составят 180 000 руб. (500 000 – 320 000).

Рекомендуйте статью коллегам:

Резерв по сомнительным долгам. Бухгалтерский учет. Примеры и советы

Понятие сомнительной дебиторской задолженности

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухучету N 34н, Письма Минфина от 14.01.2015 N 07-01-06/188, от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Об этом свидетельствуют, в частности:

  • либо нарушение должником срока оплаты;
  • либо информация о финансовых проблемах должника.

Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в том числе отраженная по дебету счетов 60, 62, 76.

После того, как сомнительная задолженность признана нереальной для взыскания, в том числе в связи с истечением срока исковой давности, она подлежит списанию.

Резерв по сомнительным долгам

Необходимо отметить, что списание задолженности непосредственно на убытки может ухудшить финансовое состояние организации. Чтобы этого избежать, предусмотрено создание в бухгалтерском учете резерва сомнительных долгов.

Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны. Поэтому при наличии сомнительного долга надо создать резерв, даже если организация является субъектом малого предпринимательства (п. 70 Положения по бухучету N 34н).

Начисление или уменьшение (восстановление) резерва по сомнительным долгам оформляется бухгалтерской справкой-расчетом. Для расчета резерва по сомнительным долгам сумма долга берется с НДС.

Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

Учетная политика

В налоговом учете резерв по сомнительным долгам создается по желанию организации. Правила создания резерва установлены НК РФ.

Поэтому при намерении создавать резерв, об этом следует указать в налоговой учетной политике (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059211@.2).

Если организация не собирается создавать резерв, то в учетной политике об этом можно не писать.

Читайте также:  Некоторые считают что наказание за ряд преступлений должно быть ужесточено

В бухгалтерском учете при наличии сомнительного долга организация обязана создать резерв (п. 70 Положения по бухучету N 34н).

Поэтому в бухгалтерской учетной политике нужно закрепить (п. 7 ПБУ 1/2008):

  • критерии признания долга сомнительным;
  • способ создания резерва.

Это можно сделать или при утверждении учетной политики, или как только появится первый сомнительный долг.

В последнем случае в учетную политику нужно будет внести дополнения.

Бухгалтерский учет создания и использования Резерва по сомнительным долгам

Резерв формируется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В бухгалтерском учете начисление и использование резерва по сомнительным долгам отражается следующими проводками:

<*> Долг Организации Б списан как безнадежный на основании приказа руководителя компании.

При заданных условиях создание и использование резервов по сомнительным долгам происходит так.

30 июня компания создает резерв по сомнительному долгу по Организации Б в сумме 18 000 000 руб. (30 000 000 руб. x (100% — 40%)).

30 сентября компания увеличивает резерв по сомнительному долгу по Организации Б до 30 000 000 — на 12 000 000 руб. (30 000 000 руб. х 100% — 18 000 000 руб.), а также создает резерв по сомнительному долгу ООО "Гамма" в сумме 5 000 000 руб. (25 000 000 руб. x (100% — 80%)).

В IV квартале долг Организации Б списывается за счет резерва.

Резерв по сомнительному долгу Организации Г восстанавливается в связи с оплатой долга.

31 декабря резервы по сомнительным долгам не создаются.

В бухгалтерском учете проводки будут такими:

Создан резерв по сомнительному долгу по Организации Б

Увеличен резерв по сомнительному долгу по Организации Б

Создан резерв по сомнительному долгу по Организации Г

Долг Организации Б списан за счет резерва

Восстановлен резерв по оплаченному долгу

В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности будут отражены в следующих суммах:

— на 30 июня — 32 000 000 руб. (50 000 000 руб. — 18 000 000 руб.);

— на 30 сентября — 55 000 000 руб. (90 000 000 руб. — 30 000 000 руб. — 5 000 000 руб.);

— на 31 декабря — 25 000 000 руб.

Пример. Создание резерва по сомнительным долгам статистическим способом и его использование

По данным организации за предыдущие 3 года 2% от стоимости отгруженных товаров вообще не оплачиваются покупателями, в связи с чем организация создает резерв по сомнительным долгам по оплате товаров.

В учетной политике компании закреплено, что резерв создается статистическим способом.

По состоянию на 31 марта непогашенная задолженность за отгруженные товары составила 20 000 000 руб. остаток резерва — 400 000 руб. (20 000 000 руб. х 2%).

Данные о товарах, отгруженных во II — IV кварталах, о погашении задолженности и о долгах, признанных безнадежными, приведены в таблице.

Долги по оплате товаров,

признанные безнадежными в

течение квартала, руб.

При заданных условиях создание и использование резерва будет происходить так.

По состоянию на 30 июня непогашенная дебиторская задолженность составит 30 000 000 руб. (20 000 000 + 25 000 000 руб. — 15 000 000 руб.), а сумма необходимого резерва — 600 000 руб. (30 000 000 руб. х 2%). Поэтому организация произведет отчисления в резерв в сумме 200 000 руб. (600 000 руб. — 400 000 руб.).

По состоянию на 30 сентября непогашенная дебиторская задолженность составит 25 000 000 руб. (30 000 000 + 20 000 000 руб. — 25 000 000 руб.), а сумма необходимого резерва — 500 000 руб. (25 000 000 руб. х 2%). Поэтому организация восстановит резерв в сумме 100 000 руб. (600 000 руб. — 500 000 руб.).

В IV квартале организации придется списать безнадежный долг в сумме 600 000 руб. Поскольку остаток резерва составляет только 500 000 руб. часть долга в сумме 500 000 руб. будет списана за счет резерва, оставшиеся 100 000 руб. — учтены в прочих расходах.

По состоянию на 31 декабря непогашенная дебиторская задолженность составит 24 400 000 руб. (25 000 000 руб. + 20 000 000 руб. — 20 000 000 руб. — 600 000 руб.), а сумма необходимого резерва — 488 000 руб. (24 400 000 руб. х 2%). Поскольку остатка резерва на отчетную дату нет, организация произведет отчисления в резерв в сумме 488 000 руб.

В бухгалтерском учете проводки будут такими:

Создан резерв по сомнительным долгам

Восстановлен резерв по сомнительным долгам

в течение IV квартала

Безнадежный долг списан за счет резерва

Списана часть безнадежного долга, не

Создан резерв по сомнительным долгам

В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности по оплате товаров будут отражены в следующих суммах:

— на 31 марта — 19 600 000 руб. (20 000 000 руб. — 400 000 руб.);

— на 30 июня — 29 400 000 руб. (30 000 000 руб. — 600 000 руб.);

— на 30 сентября — 24 500 000 руб. (25 000 000 руб. — 500 000 руб.);

— на 31 декабря — 23 912 000 руб. (24 400 000 руб. — 488 000 руб.).

Бухгалтерская справка

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам следует использовать бухгалтерскую справку-расчет.

Бухгалтерскую справку оформляет бухгалтер организации.

Отметим, что обязательная для применения форма бухгалтерской справки нормативно не установлена.

Поэтому ее надо разработать самостоятельно и утвердить приказом руководителя организации в качестве приложения к бухгалтерской учетной политике (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

При этом форма справки должна содержать все реквизиты, обязательные для первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Учет безнадежной задолженности за балансом

После списания безнадежной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам (или убытков) организация обязана в течение пяти лет учитывать ее на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Ответственность за отказ от создания резерва по сомнительным долгам

Отказ от создания резерва по сомнительным долгам можно признать грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Под ним действующее законодательство признает искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (ст.15.11 КоАП РФ).

Это может повлечь наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 руб. до 3 000 руб.

Кроме этого, при проведении выездной налоговой проверки организация за нарушение правил бухгалтерского учета в связи с не начислением резерва по сомнительным долгам может быть привлечена к налоговой ответственности в размере от 10 000 руб. до 30 000 руб. (п.1-2 ст.120 НК РФ).

В заключение на примере приведем этапы создания и использования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете:

Организация сдала помещение в аренду.

Сумма арендной платы составила 118 000 руб. в т.ч. НДС-18 000 руб.

Учетной политикой по бухгалтерскому учету предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

При этом в бухгалтерской учетной политике указано, что размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально по результатам инвентаризации задолженности в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки следующим образом:

Если срок нарушения должником своих обязательств по окончанию квартала (полугодия, 9 месяцев, года) не превышает 45 дней, то резерв по данной задолженности не создается.

При просрочке от 46 дней до 90 дней включительно резервируется 50% суммы долга.

Если должник не платит более 90 дней, резерв увеличивается до полной суммы долга.

В налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создается.

По результатам инвентаризации выяснено, что на 30.09.2016 не оплачена в срок задолженность арендатора в сумме 354 000 руб. — период просрочки 95 дней.

Применение ПБУ 18/02

Если налогоплательщик не формирует налоговый резерв сомнительных долгов, у него расходы по созданию резерва отражены в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль.

Возникающая постоянная разница приводит к образованию ПНО. Его значение составляет 20% от суммы постоянной разницы.

ПНО в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит99, субсчет "ПНО/ПНА",

— отражена сумма ПНО.

Тогда в бухгалтерском учете данные операции следует отразить следующим образом:

Рекомендуем посмотреть: