+7 (499) 455 09 86  Москва

+7 (812) 332 53 16  Санкт-Петербург

Получите бесплатную консультацию
юриста по телефонам прямо сейчас:
+7 (499) 455 09 86
Москва и МО
+7 (812) 332 53 16
Санкт-Петербург и ЛО

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность

А.А. СЕМЕНЮК,
В.В. ПИМЕНОВ,
эксперты службы правового консалтинга ГАРАНТ

В практической деятельности бюджетных организаций порой возникают сложные вопросы по списанию нереальной к взысканию дебиторской задолженности. Так, в бюджетном учете казенного учреждения на счете 30200 «Расчеты по принятым обязательствам» числится дебиторская задолженность. Данная задолженность образовалась в ходе расчетов с физическим лицом в прошлые годы и подлежала взысканию с данного лица на основании судебного решения. В настоящее время исполнительное производство прекращено в связи со смертью должника (наследников у нее нет). Рассмотрим, какими документами и бухгалтерскими записями следует оформить списание данной задолженности.

Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности осуществляется на основании приказа (распоряжения) руководителя казенного учреждения, а также данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и иных оправдательных документов. При этом должен соблюдаться порядок списания, установленный главным администратором доходов бюджета (уведомительный порядок, согласование и т.д.).

При списании нереальная ко взысканию дебиторская задолженность относится на финансовый результат казенного учреждения.

В бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее, как на правдивую. При этом существенной информацией признается такая информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принятое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской отчетности субъекта учета (п. 3 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, (далее — Инструкция N 157н).

Таким образом, работа по своевременному и обоснованному списанию задолженности неплатежеспособных дебиторов должна постоянно осуществляться должностными лицами государственного (муниципального) учреждения. Несвоевременное же списание нереальной ко взысканию дебиторской задолженности может привести к существенному искажению показателей бюджетной отчетности.

Согласно п. 1 ст. 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника. При этом исполнительное производство может быть прекращено судом в случае смерти взыскателя-гражданина (должника-гражданина), объявления его умершим или признания безвестно отсутствующим, если установленные судебным актом, актом другого органа или должностного лица требования или обязанности не могут перейти к правопреемнику и не могут быть реализованы доверительным управляющим, назначенным органом опеки и попечительства (п. 1 ч. 1 ст. 43 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у казенного учреждения есть все основания для признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию и списания ее с балансового учета.
Обратите внимание: ни Инструкция N 157н, ни Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н), не устанавливают порядок документального оформления списания дебиторской задолженности неплатежеспособных дебиторов. Следовательно, такой порядок должен устанавливаться уполномоченными органами власти. В частности, если речь идет о списании дебиторской задолженности по суммам, которые должны зачисляться в доход бюджета, соответствующие правила могут быть определены главным администратором доходов бюджета (ст. 160.1 БК РФ).
Так, основанием для списания с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной нереальной к взысканию, может служить:
— решение руководителя учреждения, принятое в порядке, установленном актом главного администратора доходов бюджета;
— решение руководителя учреждения, принятое по согласованию с главным администратором (администратором) доходов бюджета;
— распоряжение главного администратора доходов бюджета.
В то же время далеко не всегда в распоряжении казенного учреждения есть соответствующий правовой акт, утвержденный главным администратором доходов бюджета. В таких ситуациях порядок списания задолженности неплатежеспособных дебиторов может быть определен учреждением самостоятельно. Такой порядок, конечно же, желательно согласовать с главным администратором (администратором) доходов бюджета.
В данном случае при разработке положений соответствующего локального правового акта казенное учреждение может взять за основу содержание п.п. 77, 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Согласно данному документу задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом могут оформляться следующие документы:
— Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма 0309016) (Приложение N 16 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность ее взыскания (постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине смерти должника);
— решение инвентаризационной комиссии;
— письменное обоснование решения о списании задолженности;
— приказ руководителя учреждения о списании дебиторской задолженности.
Обратите внимание: в рассматриваемой ситуации дебиторская задолженность возникла в рамках расчетов по расходам. В то же время в соответствии с положениями действующего бюджетного законодательства в случае ее погашения она должна была быть направлена в доход бюджета. Иными словами, задолженность прошлых лет, учтенная на счете 30200 «Расчеты по принятым обязательствам», по сути, увеличивает задолженность дебитора перед бюджетом (такая дебиторская задолженность подлежит учету на счете 20500 «Расчеты по доходам»). В этой связи специалисты финансового ведомства в подобных ситуациях рекомендуют осуществлять «перевод» дебиторской задолженности со счета 30200 «Расчеты по принятым обязательствам» в состав расчетов по доходам.

Однако в данной ситуации, как следует из вопроса, подобный «перевод» не производился. Более того, в настоящий момент говорить о каких-либо доходах бюджета не совсем корректно. Следовательно, с учетом положений Инструкции N 162н в данном случае списание задолженности может быть отражено проводкой:
Дебет КРБ 040120273 Кредит КРБ 030200660.
Кроме того, во избежание разногласий с органами финансового контроля в соответствии с п. 339 Инструкции N 157н учреждением должен быть организован учет задолженности на счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» с момента признания ее в порядке, установленном законодательством, нереальной к взысканию и списания с балансового учета для наблюдения в течение пяти лет за возможностью ее взыскания.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:
+7 (499) 455 09 86 (Москва)
+7 (812) 332 53 16 (СПБ)
Это быстро и бесплатно!

В последующем списание с забалансового учета безнадежной дебиторской задолженности осуществляется:
— по истечении срока наблюдения (пять лет);
— при возобновлении процедуры взыскания задолженности;
— при поступлении средств в погашение задолженности.

Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
2. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
3. Об исполнительном производстве Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ.
4. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ.
5. Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
6. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
7. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Бухучет инфо

Если организация обратилась в суд за истребованием дебиторской задолженности и решение суда было положительным, то срок течения исковой давности прерывается (ст. 203 ГК РФ, ст. 85 АП РФ).

В бухгалтерском учете организация может списать такую задолженность только в случае нереальности ее взыскания:

√ издания государственным органом акта, в вязи с которым исполнение обязательств невозможно полностью или частично (ст. 417 НК РФ);

√ ликвидации юридического лица-дебитора (основанием является выписка об исключении из реестра);

√ смерти гражданина – дебитора (ст. 418 ГК РФ);

√ самостоятельного признания задолженности нереальной для взыскания, например при наличии или повторном получении от судебного пристава постановления об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием должника или отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание (Федеральный Закон от 21.07.1997 г. №119 ФЗ «Об исполнительном производстве»);

√ при наличии иных причин, явно свидетельствующих о невозможности получения средств от покупателей.

Дебиторская задолженность списывается на основании соответствующего приказа руководителем.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок списания долгов зависит от того, создается организацией резерв по сомнительным долгам или не создается.

В случае, если резерв не создается, то в бухгалтерском учете сумма задолженности списывается в состав внереализационных расходов. При этом в течение пяти лет с момента списания организация должна учитывать списанную задолженность на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В налоговом учете сумма безнадежного долга в полном размере включается в состав внереализационных расходов организации на дату его списания (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В случае создания резерва в бухгалтерском учете списание задолженности осуществляется организацией за счет средств созданного резерва. Если суммы резерва оказывается недостаточно, то разница списывается в состав внереализационных расходов.

При создании резервов по сомнительным долгам в налоговом учете безнадежные долги также подлежат списанию за счет созданных резервов. И только в случае их недостаточности разницу разрешается сразу списать во внереализационные расходы.

Пункт 5 ст. 167 НК РФ обязывает организацию начислить НДС при списании дебиторской задолженности. При этом налог начисляется и уплачивается в бюджет при наступлении наиболее ранней из двух дат:

Читайте также:  Статья 122 ТК РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику

● день истечения срока исковой давности;

● день списания задолженности.

Обязанность по начислению и уплате НДС в бюджет возникает при одновременном выполнение двух условий:

1) списана задолженность покупателя по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (т.е. сумма задолженности включает НДС).

Если задолженность возникла, например, из договора поставки товаров, не облагаемых НДС, или из договора займа, то в сумме задолженности НДС нет. Поэтому нет и обязанности уплачивать НДС при списании этой задолженности;

2) в момент возникновения задолженности организация в соответствии с действовавшей на тот момент учетной политикой определяла выручку для целей исчисления НДС «по оплате».

Если выручка в периоде возникновения задолженности определялась организацией «по отгрузке», то сумма НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) должна была быть уплачена в бюджет в периоде отгрузки.

При списании дебиторской задолженности НДС начисляется исходя из той ставки НДС, которая действовала в момент отгрузки товаров (работ, услуг).

Например, ЗАО «Факел» в марте 2002 года отгрузило ЗАО «Север» товары на сумму 140 000 руб. (в том числе НДС 20% – 23 333 руб.). В 2002 году организация определяла выручку для целей налогообложения «по оплате».

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражена следующими записями:

Сумма НДС со стоимости отгруженных товаров:

В 2005 году ЗАО «Факел» списывает сумма основного долга в связи с истечением срока исковой давности:

И сумма НДС со стоимости реализованного товара

Списанная дебиторская задолженность учтена за балансом

Если все таки организация получает от покупателя денежные средства уже после того, как списала его задолженность и уплатила соответствующую сумму НДС в бюджет, повторно НДС не облагаются (Письмо МНС России от 28.01.2002 № 03-1-09/161/14-В601).

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежат списанию с баланса с зачислением их в состав внереализационных доходов (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета). Правомерность требований налоговых органов по включению кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов подтверждается судами (Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2005 по делу №КА-А40/5500-05). Если организация производила частичный расчет с кредитором, то срок исковой давности начинается исчисляться с даты последнего частичного погашения заново (ст. 203 ГК РФ).

Если списывается кредиторская задолженность за товары (работы, услуги), нужно учесть, что организация теряет право на вычет суммы НДС по этим товарам (работам, услугам). Ведь вычет возможен только в том случае, если НДС фактически уплачен поставщику.

Например, ЗАО «Факел» в 2002году приобрело в 2002 году товары на сумму 150 000 руб. в том числе НДС 20% – 15 000 руб. Товары оплачены не были. В бухгалтерском учете в момент приобретения товаров были сделаны проводки:

Отражена сумма НДС по приобретенным товарам

В 2005 г. организация списывает задолженность за товары в связи с истечением срока исковой давности:

Сумма «входного» НДС по неоплаченным товарам списана в состав внереализационных расходов

В налоговом учете суммы списанной кредиторской задолженности увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). При этом суммы «входного» НДС, относящиеся к списанной задолженности, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В соответствии с Законом №58-ФЗ внесены изменения в п. 18 ст. 250 и п. 21 ст. 251 НК РФ, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года (ст. 5 п. 8 Закона №58-ФЗ). Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ, суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением доходов, предусмотренных п. 21 ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли.

При этом п. 21 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ. При этом, как следует из содержания ст. 75 и 114 НК РФ задолженность налогоплательщика по пеням и штрафам не приравнивается к задолженности по уплате налогов и сборов. Следовательно, к суммам списанной кредиторской задолженности перед бюджетами разных уровней по уплате налогов и сборов не может быть применено положение подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции Федерального Закона от 06.06.2005 №58-ФЗ). Минфин России в письме от 29.12.2005 №03-03-04/1/467 закрепил позицию в отношении включения кредиторской задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам, списанной в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ. Вышеназванные расходы включаются в состав доходов с 1 января 2006 года.

Не урегулированным остается вопрос о порядке учета суммы НДС при списании кредиторской задолженности в виде полученного ранее аванса в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

Суммы авансовых платежей облагаются НДС, поэтому в момент получения аванса организация должна была уплатить соответствующую сумму НДС в бюджет. Обязательства по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) выполнены не были. И вот по истечении срока исковой давности организация списывает сумму аванса в состав доходов.

При этом, организация, списав аванс, вернуть из бюджета уплаченную при получении аванса сумму НДС не может.

Постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового актива (ПНА) возникает у организации на дату списания безнадежной дебиторской задолженности, не покрытой за счет средств созданного резерва, в сумме превышения суммы безнадежных долгов, списанных на расходы в налоговом учете, над величиной аналогичного показателя в бухгалтерском учете. Постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства, возникает на дату списания безнадежной дебиторской задолженности, не покрытой за счет средств созданного резерва, в сумме превышения суммы безнадежных долгов, списанных на расходы в бухгалтерском учете, над величиной аналогичного показателя по данным налогового учета.

Списание дебиторской задолженности нереальной для взыскания (безнадежной задолженности)

Нереальной для взыскания (безнадежной) признается задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

К мерам, которые необходимо предпринять для взыскания дебиторской задолженности, можно отнести:

· обращение к поручителям и гарантам должника по договору;

· ведение претензионной работы, если она является обязательной в силу договора или закона;

· подача искового заявления (направление заявления о вынесении судебного приказа) в суд;

· подача заявлений в органы внутренних дел в случае, возникновения дебиторской задолженности в результате противоправных действий со стороны должника (например, исчезновение дебитора, несанкционированное подключение и т.д.).

Нереальность к взысканию в каждом отдельном случае должна определяться с учетом всех конкретных обстоятельств дела.

Принятие решения о списании дебиторской задолженности должно производиться на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

Критерии отнесения дебиторской задолженности к долгам нереальным для взыскания :

· просроченная дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные в счете (договоре);

· задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог, банковской гарантией и т.д.);

· предпринятые возможные досудебные и судебные способы истребования дебиторской задолженности, подтвержденные документально (актом государственного органа или ликвидации организации), не привели к погашению задолженности;

· наличие обстоятельств, предусмотренных статьями 65, 416, 417, 418, 419 ГК РФ [1].

Обеспечение в виде залога возникает не только в силу заключения договора залога, но и на основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств, например:

· по договорам купли-продажи товаров с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (ст. 488 ГК РФ [1]);

· при передаче под выплату ренты земельного участка или другого недвижимого имущества получатель ренты в обеспечение обязательства плательщика ренты приобретает право залога на это имущество (ст. 587 ГК РФ [1]);

· по договорам хранения на товарном складе у держателя залогового свидетельства возникает право залога на товар в размере выданного по залоговому свидетельству кредита и процентов по нему (ст. 914 ГК РФ [1]).

Документы, необходимые для подтверждения нереальности взыскания дебиторской задолженности:

· договор на оказание услуг (при отсутствии договора – другие документы, подтверждающие обоснованность начисления выручки и формирования дебиторской задолженности, в том числе: заявление на установку телефона, заказ-наряд на установку, данные биллиноговой системы о совершенных соединениях и пр.);

· требование об исполнении обязательств;

· документы, служащие подтверждением нереальности взыскания дебиторской задолженности (соответствующие определенной ситуации).

Документы, необходимые для принятия решения о списании дебиторской задолженности :

· документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности

· акт инвентаризации дебиторской задолженности;

· письменное обоснование списания дебиторской задолженности;

· приказ (распоряжение) руководителя о списании дебиторской задолженности.

Дебиторскую задолженность нереальную к взысканию следует разделять на две группы:

· дебиторская задолженность нереальная для взыскания ввиду прекращения обязательств по причинам, предусмотренным ГК РФ [1]:

— банкротство предприятия-должника (статья 65 ГК РФ [1]);

— смерть гражданина, если исполнение обязательства не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника в соответствии (п.1 ст.418 ГК РФ [1]);

— ликвидация юридического лица (статья 419 ГК РФ [1]).

· дебиторская задолженность, по которой предпринятые меры по взысканию не дали положительного результата:

Читайте также:  Последствия банкротства предприятия

— невозможность реализации решения суда в пользу Организации;

— при установлении факта нелегального и несанкционированного подключения;

Списание дебиторской задолженности, по которой предпринятые меры по взысканию не дали положительного результата, производится на основании приказа руководителя Организации и заключений экспертов юридического и технического отделов.

В случае если руководитель Организации принимает решение списать данную дебиторскую задолженность как нереальную к взысканию в ближайшем будущем, то следует иметь в виду, что:

· данная дебиторская задолженность не может быть списана на финансовый результат для целей налогообложения по налогу на прибыль как нереальная к взысканию;

· данная дебиторская задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника;

· списание дебиторской задолженности на убытки не лишает Организацию права (при соблюдении сроков предъявления исполнительного листа к исполнению) требовать от дебитора исполнения решения арбитражного суда или предпринимать иные меры для взыскания задолженности.

11.4.1 Списание дебиторской задолженности нереальной к взысканию ввиду прекращения обязательств по причинам, предусмотренным ГК РФ ]

Банкротство предприятия должника (статья 65 ГК РФ [1])

Неплатежеспособность дебитора – юридического лица возникает в случае признания его банкротом. Согласно пункту 2 статьи 53 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» [12] в решении арбитражного суда о признании банкротом должника — юридического лица и об открытии конкурсного производства должны содержаться указания на признание должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

При принятии решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства арбитражный суд утверждает конкурсного управляющего в порядке, предусмотренном статьей 45 Закона [12]. Конкурсный управляющий действует до даты завершения конкурсного производства [23].

Конкурсный управляющий или лица, имеющие в соответствии со статьями 113 и 125 указанного Федерального закона право на исполнение обязательств должника, производят расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов.[24]

Реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющим или реестродержателем исключительно на основании вступивших в силу судебных актов, устанавливающих их состав и размер, если иное не определено настоящим пунктом.[25]

В соответствии с п.9 ст. 142 вышеуказанного закона требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными.

Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные конкурсным управляющим, если кредитор не обращался в арбитражный суд либо такие требования признаны арбитражным судом необоснованными. Конкурсный управляющий вносит в реестр требований кредиторов сведения о погашении требований кредиторов. Кредиторы, требования которых не были удовлетворены в полном объеме в ходе конкурсного производства, имеют право требовать обращения взыскания на имущество должника, незаконно полученное третьими лицами, в размере требований, оставшихся не погашенными в деле о банкротстве. В случае отсутствия указанного имущества или по заявлению третьего лица суд вправе удовлетворить требования данных кредиторов путем взыскания соответствующей суммы без обращения взыскания на имущество должника. Указанное требование может быть предъявлено в срок, установленный федеральным законом.

Задолженность предприятия – банкрота признается нереальной для взыскания после вынесения судом решения о признании его таковым и внесения записи о ликвидации данного предприятия – банкрота в единый государственный реестр юридических лиц.

Обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

В соответствии с пунктами 126 и 127 Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи [1] в случае прекращения у абонента права владения и пользования телефонизированным помещением договор с абонентом прекращается. Оператор связи до истечения установленного ГК РФ срока принятия наследства, в состав которого входит телефонизированное помещение, не имеет права распоряжаться соответствующим абонентским номером.

Лицо, принявшее наследство, в течение 30 дней с даты вступления в наследство вправе подать оператору связи заявление о заключении договора, а оператор связи обязан в течение 30 дней с даты регистрации заявления о заключении договора заключить с наследником договор. Наследник обязан оплатить оператору связи стоимость оказанных услуг телефонной связи за период до вступления в права наследования (переоформления договора на оказание услуг связи).

В случае неподачи заявления в установленный срок оператор связи вправе распорядиться соответствующим абонентским номером.

В случае смерти абонента и отсутствии наследника (отказе наследников от наследства) дебиторская задолженности подлежит списанию как нереальная к взысканию по истечении срока принятия наследства (шесть месяцев со дня смерти гражданина или со вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим – ст.1154 [1]).

Перечень документов, необходимых для подтверждения нереальности взыскания дебиторской задолженности в случае смерти абонента:

· договор на оказание услуг связи (при отсутствии договора – другие документы, подтверждающие обоснованность начисления выручки и формирования дебиторской задолженности, в том числе: заявление на установку телефона, заказ-наряд на установку, данные биллиноговой системы о совершенных соединениях и пр.);

· выписка из домовой книги (или ЗАГСа) или прочие официальные документы подтверждающие факт смерти дебитора;

· копия свидетельство о смерти;

· справка нотариуса об отсутствии наследников (при ее наличии);

Ликвидация юридического лица – дебитора (статья 419 ГК РФ[1])

В случае ликвидации должника-организации исполнительные документы, находящиеся у судебного пристава-исполнителя, передаются ликвидационной комиссии (ликвидатору) для исполнения. О направлении исполнительного документа ликвидационной комиссии (ликвидатору) судебный пристав-исполнитель сообщает взыскателю. (п.2 ст.61 Федерального закона «Об исполнительном производстве» [13])

Перечень документов, необходимых для подтверждения нереальности взыскания дебиторской задолженности в случае ликвидации юридического лица:

· договор на оказание услуг связи (при отсутствии договора – другие документы, подтверждающие обоснованность начисления выручки и формирования дебиторской задолженности, в том числе: заявление на установку телефона, заказ-наряд на установку, данные биллиноговой системы о совершенных соединениях и пр.);

· выписка из единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации должника, выданная регистрирующим органом МНС РФ[26] либо выписка из реестра налогоплательщиков об исключении, выданная налоговой инспекцией на основании выписки из единого реестра юридических лиц о ликвидации должника.

Информация, размещенная на официальном сайте ФНС РФ о ликвидации организации-должника, не может использоваться в качестве документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга.

Наличие вышеперечисленных документов будет служить основанием для списания с баланса дебиторской задолженности нереальной для взыскания, с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в полной сумме, если по ней ранее не создавался резерв по сомнительным долгам, либо в части, не покрытой резервом.

Дебиторская задолженность списывается в периоде получения выписки из ЕГРЮЛ.

Для целей налогового учета безнадежная задолженность всегда списывается за счет резерва по сомнительным долгам независимо от того, формировала ли ранее эта задолженность резерв или нет.

Для целей налогового учета безнадежная задолженность может быть списана следующим образом (ст. 265 [2]):

— в состав внереализационных расходов в случае, если не создавался резерв по сомнительным долгам;

— за счет суммы созданного резерва в случае, если создавался резерв по сомнительным долгам; в случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Реорганизация юридического лица – дебитора (статья 58 ГК РФ [1])

В случае реорганизации дебитора прекращение обязательств не наступает, так как при реорганизации обеспечивается правопреемственность обязательств (статья 58 ГК РФ [1]).

В случае реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) должника-организации взыскание по исполнительным документам обращается на денежные средства и иное имущество той организации, на которую в соответствии с законодательством Российской Федерации возложена ответственность по обязательствам должника-организации (п.1 ст.61 [13]).

В соответствии с пунктом 129 Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи [30] при реорганизации или переименовании абонента — юридического лица (за исключением реорганизации в форме выделения или разделения) в договор может быть внесено изменение, касающееся указания в нем правопреемника или нового наименования абонента — юридического лица. При реорганизации в форме выделения или разделения вопрос о том, с кем из правопреемников следует заключить договор, решается в соответствии с разделительным балансом.

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность


У бюджетного учреждения с 2011года имеется дебиторская задолженность, которая до настоящего времени не подтверждена никакими документами. При этом, условия договора выполнены в полном объеме, претензий со стороны заказчика нет. Не представлены только подтверждающие документы. Акты сверки не подписываются по причине: данной организация уже не существует. Как быть с дебиторской задолженостью? Спасибо.

сообщаем следующее. Невостребованную дебиторскую задолженность по причине ликвидации дебитора можно списать с баланса. Необходимости учитывать такую задолженности на забалансовом счете 04 нет, поскольку она признается невостребованной (безнадежной).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности

Случаи возникновения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность возникает, в частности, в следующих случаях:

  • если поставщик (исполнитель), получивший предоплату, не отгрузил покупателю (заказчику) оплаченные товары (работы, услуги);
  • если покупатель (заказчик) не выполнил перед поставщиком (исполнителем) свои обязательства по оплате поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав);
  • если заемщик не вернул предоставленный кредит (заем);
  • если сотрудник не отчитался по суммам, полученным под отчет.

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

  • после истечения срока исковой давности ;
  • в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например, при ликвидации организации-должника*.
Читайте также:  Как отменить судебный приказ если он находится у приставов

Об этом сказано в пункте 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству (дебитору) (п. 340 Инструкции к Единому плану счетов № 157н ).

Ситуация: нужно ли учреждению согласовывать с вышестоящей организацией списание безнадежной (нереальной к взысканию) дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности, образованной за счет средств федерального бюджета

Порядок списания зависит от вида задолженности – кредиторская или дебиторская.

Безнадежная (нереальная к взысканию) дебиторская задолженность

Ответ на вопрос о согласовании списания безнадежной (нереальной к взысканию) дебиторской задолженности не так однозначен. Но в любом случае имейте в виду, что согласовывать списание задолженности с другими органами, которые не являются вашим учредителем или ГРБС, не нужно (например, если учреждение является отделом МВД России, то с финансовым управлением администрации города списание задолженности согласовывать не нужно). Такой вывод следует из письма Минфина России от 8 июля 2014 г. № 02-08-11/32936 .

По общему правилу в бухучете безнадежную (нереальную к взысканию) дебиторскую задолженность нужно списать после ее признания нереальной к взысканию в порядке, установленном законодательством (п. 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н ). Однако порядок признания задолженности безнадежной (нереальной к взысканию) установлен только налоговым законодательством. В бюджетном и гражданском законодательстве такого порядка нет.*

Порядок признания дебиторской задолженности безнадежной Минфин России разъяснял в своих письмах. Но единого подхода в них нет.

Так, в письме от 29 мая 2012 г. № 02-06-10/1902 было высказано следующее мнение: наличие документа о приостановлении (прекращении) исполнительного производства в соответствии с Законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ является достаточным основанием для принятия решения о списании дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию в связи с отсутствием должника, с балансового учета. При этом такая задолженность списывается на основании приказа (распоряжения) руководителя учреждения.

Но уже в письме от 18 декабря 2012 г. № 02-04-10/5225 Минфин России указал, что, поскольку порядок признания задолженности безнадежной бюджетным и гражданским законодательством не установлен, решение о списании задолженности, числящейся в бюджетном учете администратора доходов федерального бюджета, может приниматься в порядке, установленном главным администратором доходов федерального бюджета. Однако в следующем письме представители финансового ведомства указали на то, что администраторы доходов бюджета вправе списать дебиторскую задолженность с забалансового счета 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» в соответствии с порядком, утвержденным в своей учетной политике. То есть решение о списании задолженности можно не согласовывать с главным администратором доходов бюджета. Об этом сказано в письме Минфина России от 18 февраля 2014 г. № 02-06-10/6776 .

Исходя из этого администраторам доходов бюджета при списании дебиторской задолженности целесообразно установить порядок списания в своей учетной политике, но при разработке такого порядка учитывать порядок, установленный главным администратором.

Казенным учреждениям наиболее правильно следовать порядку, установленному администратором доходов или главным администратором доходов. Связано это с тем, что все доходы казенного учреждения подлежат зачислению в бюджет (п. 4 ст. 298 ГК РФ. п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ ). Подтверждение данного подхода следует из части 4 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, где сказано, что казенное учреждение не вправе распоряжаться имуществом без согласия собственника. Причем дебиторская задолженность также является имуществом учреждения (при ее возникновении происходит отвлечение денежных средств из хозяйственного оборота учреждения, например, при перечислении учреждением аванса). Такой вывод следует из статьи 128 Гражданского кодекса РФ.

Следовательно, казенному учреждению нужно принимать решение о списании дебиторской задолженности в порядке, установленном вышестоящей организацией. Казенное учреждение также может прописать свой порядок списания дебиторской задолженности в учетной политике с учетом порядка администратора доходов или главного администратора доходов.

Если же такой порядок не установлен, списание целесообразно согласовать. Нужно это в том числе и для того, чтобы главный администратор своевременно отражал в учете операции с доходами, подлежащими зачислению в бюджет.

Главбух советует: в случае признания задолженности безнадежной по основаниям, предусмотренным Законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ. согласование с вышестоящей организацией может носить уведомительный характер.

То есть учреждение может написать в адрес вышестоящего учреждения письмо с уведомлением о том, что с учета (с забалансового учета) списывается задолженность на основании решения суда о признании должника банкротом. К такому письму целесообразно приложить копии документов, на основании которых списывается задолженность.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность


Всем известен факт существования у любого субъекта хозяйствования не только кредиторской, но и дебиторской задолженности. К сожалению, в настоящее время, особенно с учетом кризиса, взыскание дебиторской задолженности становится трудным, а порой и невозможным процессом.

Практически во всех случаях, когда осуществляется реорганизация, ликвидация или банкротство должника, взыскать задолженность становится абсолютно нереальным.

Становится все больше организаций, испытывающих финансовые трудности, их долги все растут и растут. Со временем такие организации оказываются неплатежеспособными, и возвращение долгов представляется невозможным, в том числе и в судебном порядке.

Звоните нам
по телефону
+7-499-653-8783

Причины образования задолженности

Причинами образования невозможной для взыскания дебиторской задолженности являются:

  • Пропуск (или истечение) срока исковой давности.
  • Процедура признания должника банкротом.
  • Осуществление ликвидации должника.
  • Наличие счета в банке, который находится в процессе ликвидации на основании постановления арбитражного суда и подлежит реструктуризации. В таком случае организация имеет право образовать резерв по сомнительным долгам и ожидать от банка восстановления своей платежеспособности.
  • Невозможности взыскания суммы долга в исполнительном производстве на основании решения суда (например, отсутствие у организации имущества на праве собственности или его недостаточно).

К сожалению, в наше время, особенно в малых организациях, руководители уделяют изучению документов, предоставленных на подпись, недостаточно внимания. Разве это правильно? Дело в том, что договоры могут содержать самые разные условия и быть выгодными лишь для одной из сторон. Именно поэтому изучению условий договора стоит уделять особое внимание. Какие пункты проверять? Здесь все просто: неважно покупатель вы или поставщик, вы должны проверить условия поставки (сроки, способы), цену товара (работ, услуг) и порядок её изменения, ответственность сторон по договору.

Также очень важно контролировать сроки исковой давности. Юридической службой организации (иным ответственным лицом) должны своевременно приниматься возможные меры по взысканию дебиторской задолженности, начиная от своевременного направления претензионного письма, подачей иска в суд и т.д. Ну и, конечно же, проверять своих контрагентов. Это относится и к новым контрагентам, и к тем, с кем вы сотрудничаете давно. Например: раз в 3 месяца проверять, не возбуждено ли в отношении кого-либо из них дело о признании экономически несостоятельным (банкротом).

Дополнительные материалы

Что делать, если задолженность признана нереальной к взысканию?

Увы, но практически во всех случаях, когда осуществляется реорганизация, ликвидация или банкротство должника, взыскать задолженность становится абсолютно нереальным. Практически также получается и с должниками, которые просто находятся в тяжелом финансовом состоянии: суд вынес определение взыскать, на счетах денег нет, а там уже и все сроки истекают. Выход один – списание задолженности. Любая организация (независимо от своей организационно-правовой формы) обязана осуществить списание просроченной дебиторской задолженности в определенных законодательством случаях.

Звоните нам
по телефону

Наши преимущества

Почему вы должны выбрать нас?
Наша компания занимается взысканием задолженностей более 10 лет. За это время нам удалось тщательно изучить все тактики защиты имущественных интересов, используемые кредитором. Не единожды находясь по разные стороны баррикад в спорах о долгах, мы хорошо изучили методы влияния на должника и способы противоборства с кредитными организациями. Профессиональные знания и большой практический опыт позволяют нам добиваться успеха в делах законными способами.

Взыскание задолженностей любых видов и размеров.
Мы работаем с долгами по алиментам на несовершеннолетних детей, невыплатами по долговым обязательствам, денежными компенсациями за причиненный ущерб, невыполненными условиями хозяйственного договора. Какова бы ни была сумма задолженности, наши юристы тщательно изучают причины сложившейся ситуации и разрабатывают план дальнейших действий по урегулированию имущественных споров.

Возврат задолженности в кратчайшие сроки.
Мы заинтересованы в том, чтобы наши клиенты как можно быстрее получили свои денежные средства обратно. Небольшие долговые суммы (до 5 т. руб.) поможем вернуть через 2 – 3 недели, более крупные (10-50 т. руб.) в течение 1,5 мес. Процедура возврата долга проводится на законных основаниях без превышения полномочий и введения штрафных санкций.

Профессиональная поддержка специалистов.
Мы занимаемся ведением дел «под ключ» или оказываем содействие на любой стадии. Специалисты нашей компании так же, как и вы, заинтересованы в положительном результате. Мы гарантируем внимательное отношение к каждому клиенту и оказание ему квалифицированной юридической помощи.

Взыскание задолженности с юридических и физических лиц.
Мы работаем с возвратом долга в пользу государственных и финансовых учреждений в случае задержки гражданами оплаты коммунальных платежей и штрафов, нарушения кредитных обязательств и сроков внесения денежных средств за взятое в аренду помещение. Еще одним направлением нашей деятельности является урегулирование денежных споров в отношении третьих лиц.

Взыскание задолженности на любой стадии и любого срока давности.
Мы занимаемся ведением дел в досудебном и судебном порядке, включая проведение переговоров, оформление претензии или представление интересов клиента в судебном органе. Вы можете обратиться к нам за помощью, если дело уже передано в суд, либо находится в стадии исполнительного производства.

Задать вопрос

Рекомендуем посмотреть: