+7 (499) 455 09 86  Москва

+7 (812) 332 53 16  Санкт-Петербург

Получите бесплатную консультацию
юриста по телефонам прямо сейчас:
+7 (499) 455 09 86
Москва и МО
+7 (812) 332 53 16
Санкт-Петербург и ЛО

Дебиторская задолженность при переходе с усн на осно

Подробности Категория: Бухгалтерский учет Опубликовано: 29 Октябрь 2013 Просмотров: 27504

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся организации, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Причиной является наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата по времени не совпадают.

Кредиторская задолженность — задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Переходные периоды с УСН или на УСН имеют ряд особенностей касающихся учета кредиторской и дебиторской задолженности.

Переходим с УСН на общий режим.

В соответствии с п.2 ст.346.25 НК РФ, организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения (определение налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений) должны выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на общий режим налогообложения признать в составе доходов, а в составе расходов могут признать расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) до даты перехода на общую систему налогообложения.

Данные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Т.о. в случае, когда отгрузка товаров произошла при УСН, а оплачена при общей системе налогообложения, полученные денежные средства (погашенная дебиторская задолженность) признаются доходом и включаются в базу по налогу на прибыль на дату перехода в первом отчетном (налоговом) периоде применения общей системы налогообложения, независимо от времени погашения задолженности.

Что касается уплаты НДС, то в данном случае реализация произошла при УСНО, когда предприятие не являлось плательщиком НДС. Поэтому включать в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные налогоплательщиком после перехода с УСН на общий режим налогообложения за товары, реализованные в период применения УСН, нет оснований (Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237).

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:
+7 (499) 455 09 86 (Москва)
+7 (812) 332 53 16 (СПБ)
Это быстро и бесплатно!

В случае если оплата произведена при УСН, а отгрузка происходит при общей системе налогообложения,то в силу того, что учет доходов при УСНО происходит по кассовому методу, полученные авансовые платежи учитываются в составе доходов в период применения УСНО. Поэтому данные суммы на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не влияют. Относительно НДС ситуация следующая. При получении оплаты организация находится на УСНО и уплачивать НДС у нее нет оснований. Отгрузка же происходит при общем режиме, и в соответствии со ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) является объектом налогообложения по НДС. Т.о. организация обязана начислить НДС и уплатить его в бюджет, а покупателю выдать счет-фактуру. В Налоговом кодексе данному вопросу внимание не уделено, поэтому налогоплательщику необходимо выбрать один из вариантов: выделить НДС из авансового платежа либо увеличить первоначальную сумму договора.

Особенности определения расходов. В ситуации, когда организация имеет задолженность по заработной плате, взносам во внебюджетные фонды на дату перехода на общую систему налогообложения, то учет этих расходов определяется объектом налогообложения, который был при применении УСН: доходы минус расходы или доходы. В первом случае расходы учитывают при определении налоговой базы только после фактической оплаты. Во втором расходы вообще не учитывают. Исходя из этого Министерство Финансов РФ разъясняет (Письмо Минфина РФ от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/2/208),что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», суммы заработной платы, взносов во внебюджетные фонды, начисленные за период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а уплаченные после перехода на общий режим налогообложения, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываться не должны.

При дословном прочтении п. 2 ст. 346.25 НК РФ можно обнаружить, что в нем не говорится об объекте налогообложения при УСНО, а также нет зависимости от формы предыдущего режима для учета «переходных» расходов при общей системе налогообложения. Выбор варианта поведения остается на усмотрение налогоплательщика.

Если предприятие имеет кредиторскую задолженность за услуги на дату перехода с УСНО на общую систему налогообложения и данные услуги полностью соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. Учесть указанные расходы при УСН с объектом «доходы минус расходы» нельзя, так как нет оплаты. При УСН с таким объектом доходы они вообще не учитываются. Следуя приведенной логике, Минфин в том же Письме N 03-11-04/2/208 отказывает в учете данных расходов для «упрощенцев», применявших объект налогообложения «доходы». Налогоплательщики, которые применяли УСН с объектом «доходы минус расходы», могут учитывать указанные расходы на дату перехода на общую систему налогообложения в первый отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль. Данные расходы, по мнению Минфина, как убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, будут внереализационными на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237).

Остается только вопрос по НДС. В Письме от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104 по этому поводу Минфин дает следующие разъяснения. Данные услуги должны использоваться для операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, и соответствовать условиям, установленным п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. В противном случае согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС включаются в стоимость этих услуг. И вывод такой: поскольку приобретенные услуги использовались организацией в период применения упрощенной системы налогообложения для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, и не включались в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то сумму налога следует включать в стоимость приобретенных услуг.

С общей системы на УСН.

До перехода на УСН организация получила от покупателя аванс в счет будущей отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если организация была плательщиком НДС, то она должна была перечислить с данного аванса НДС в бюджет.

После перехода на УСН сумму кредиторской задолженности без НДС необходимо включить в налоговую базу по единому налогу на дату перехода на УСН,т.е. 1 января. Это положение относится ко всем и не зависит от выбранного объекта налогообложения.

Относительно НДС статья 346.25 НК РФ предусматривает, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты или частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, осуществляемых после перехода на УСН, подлежит вычету в последнем налоговом периоде(4 квартал), предшествующем месяцу перехода на УСН. Вычет возможен только при наличии документов о возврате сумм налога покупателю в связи с переходом на УСН. Практически это ведет к изменению цены договора, которое необходимо зафиксировать в дополнительном соглашении к договору.

Организация «Белка» заключила с организацией «Пекарня» договор поставки орехов на 125000 руб. В т.ч. НДС19067,80 руб. По условиям договора «Пекарня» перечислила «Белке»100% предоплату 28 сентября. С 1 января 2013г. «Белка» переходит на УСН о чем сообщила своему покупателю. Отгрузка орехов «Пекарне» была произведена 5 января 2013г.

Организация «Белка» по итогам 3 квартала уплатила в бюджет с полученной предоплаты 19067,80 руб.НДС. 12 декабря организации заключили дополнительное соглашение о цене договора – 105932,20 руб. 29 декабря «Белка» вернула по безналичному расчету (платежное поручение) «Пекарне» 19067,80 руб. При расчете НДС за 4 квартал 2012г. данная сумма была принята к вычету. А 1 января 2013г. «Белкой» была признана выручка 105932,20 руб.

Возможна ситуация, когда организация отгрузила товары, выполнила работы или оказала услуги в период применения общего режима налогообложения, а оплата за товары, работы, услуги поступила уже после перехода на применение «упрощенки».

В этом случае по состоянию на 1 января года с которого организация перешла на УСНО на балансе организации будет числиться дебиторская задолженность — дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, включили сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг в состав доходов за год предшествующий переходу на УСНО. Поэтому денежные средства, которые поступили после перехода этих организаций на «упрощенку» в погашение задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), не учитываются при расчете единого налога (п. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Если до перехода на «упрощенку» организация использовала кассовый метод расчета налога на прибыль, то полученную выручку необходимо включать в состав доходов при расчете единого налога.

Суммы авансов, которые организация выдала своим поставщикам и подрядчикам до перехода на упрощенную систему налогообложения, по состоянию на 1 января года с которого организация перешла на УСНО числятся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

Учесть в составе расходов указанные суммы смогут только те организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Сделать это можно будет только в тот момент, когда товары, работы, услуги будут использованы в хозяйственной деятельности предприятия, то есть на дату фактического осуществления расхода (п. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Сумму «входного» НДС организация может включить в состав расходов на основании п. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Возможна ситуация что организация имеет кредиторскую задолженность на счете 60 перед поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги, использованные организацией в период применения общего режима налогообложения. Если кредиторская задолженность, отраженная на счете 60, будет погашена уже после перехода на упрощенную систему налогообложения, то учитывать ее при расчете единого налога в составе расходов нельзя (п. 5 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Вполне возможно, что в учете на момент перехода на упрощенную систему налогообложения в учете организации числится дебиторская или кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истекает или истек.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 Гражданского кодекса РФ). Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Но надо иметь в виду, что в ряде случаев согласно ст.203ГК РФ может иметь место перерыв течения срока исковой давности.

Читайте также:  Служебная проверка должна быть завершена

Решаем вопрос с кредиторской задолженностью. После того как по ней истечет срок исковой давности, кредитор не сможет востребовать с организации долг даже в судебном порядке. Таким образом, средства, которые необходимо было перечислить кредитору, остаются в распоряжении организации-должника. Следовательно, сумму кредиторской задолженности, которая списывается такой организацией по истечении срока исковой давности, необходимо включить в состав налогооблагаемых доходов.

Списанная кредиторская задолженность является внереализационным доходом организации, следовательно, она облагается единым налогом (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Надо иметь в виду, что за несвоевременное включение в доходы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности к организации могут быть применены санкции на основании ст.122 НК РФ.

В то же время учесть в составе расходов суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, нельзя. Закрытый перечень расходов при УСН не предусматривает подобного вида расходов (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Комментарии

0 # massage lyon 27.05.2017 00:37

J’avais bien eu l’idee, des que tu as ete mieux, de te la camper tout bonnement a ton chevet, mais il n’y a que dans les romans qu’on introduit tout
de go les jeunes filles pres du lit des jolis blesses qui les interessent.

Опечатка «В соответствии с п.2 ст.345,25 НК РФ, организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения. «

должна быть статья 346.25 НК

Как правильно оформить переход с УСН на ОСНО

share on: Facebook

Преимущественное большинство начинающих предпринимателей предпочитают использовать упрощенную систему налогообложения, но не все понимают, что для ее применения бизнес должен соответствовать некоторым условиям.

При этом даже если компания изначально соответствовала установленным требованиям, но в процессе своего развития вышла за их пределы, ей придется отказываться от использования данной системы и переходить на общий стандарт налогообложения.

Именно поэтому всем перспективным бизнесменам полезно будет заранее разобраться с тем, как осуществляется переход с УСН на ОСНО в 2017 году.

Общие сведения

Одним из наиболее распространенных режимов оптимизации налогообложения является УСН, который на практике является идеальным вариантом для большинства представителей среднего и малого бизнеса. Причем в данном случае акцент делается не только на оптимизации налогообложения, но еще и на полном отсутствии у преимущественного большинства бизнесменов каких-либо специальных навыков, которые относятся к ведению бизнеса и организации бухгалтерского учета.

При использовании упрощенной системы предпринимателям не обязательно платить:

  • транспортные сборы;
  • налог с продаж, на имущество и на прибыль;
  • налог на добавленную стоимость и доходы физических лиц.

Однако стоит отметить, что уплата НДС все равно предусматривается для тех налогоплательщиков, которые занимаются импортом какой-либо товарной продукции на территорию России, в то время как НДФЛ приходится платить тем, кто занимается исполнением функций налоговых агентов.

Определения понятий

Это упрощенная система налогообложения, которая в преимущественном большинстве случаев выбирается вновь зарегистрированными предприятиями или теми лицами, которые хотят оптимизировать свои налоговые отчисления.

Это общая система налогообложения, которая выбирается только в том случае, если компания относится к категории крупных налогоплательщиков или же имеет более 100 сотрудников.

Причины и особенности перехода с УСН на ОСНО

Есть два варианта такого перехода — добровольный и принудительный. В последнем случае начало использования общей системы осуществляется с того квартала, в котором было зафиксировано нарушение каких-либо условий использования упрощенки, по причине чего работа на специальном режиме в дальнейшем уже становится невозможной.

Главным условием использования упрощенной системы является сумма прибыли организации, и в соответствии с нормами, прописанными в пункте 4 статьи 346.13 указывается ограничение прибыли упрощенца на протяжении года в пределах 60 миллионов рублей.

Стоит отметить, что эта сумма индексируется с каждым годом, и по состоянию на 2016 год уже достигала почти 80 миллионов. Таким образом, начиная с того квартала, в котором данное значение будет превышено, компания или предприниматель уже будет относиться к налогоплательщикам, которые должны облагаться в соответствии с общей системой.

Помимо этого, стоит отметить тот факт, что нужно также соблюдать ограничения, связанные с остаточной стоимостью основных средств, которая по состоянию на 2016 год не должна быть более 100 миллионов рублей, а в самой компании должно быть не более 100 сотрудников в течение одного года.

Отдельное внимание стоит уделить тому, что по упрощенной системе налогообложения запрещается вести определенные виды бизнеса, и в частности, это касается микрофинансовой деятельности, открытию ломбардов, а также предоставления услуг персонала. К невозможности использования упрощенной системы приведет также организация нового филиала или же продажа более 25% доли в уставном капитале какой-либо другой компании.

Добровольно

Добровольный же переход чаще всего производится в том случае, если компания работает с клиентами, использующими в основном ОСНО, то есть, когда компания хочет сохранить своих клиентов и добавлять в цену налог на добавленную стоимость, на чем настаивает преимущественное большинство покупателей, использующих общую систему.

Стоит отметить тот факт, что добровольно отказаться от использования упрощенной системы на протяжении года нельзя, и такой переход будет произведен только с начала нового календарного года.

Отчетность по УСН в случае добровольно отказа от специального режима нужно будет подать в ИФНС в стандартном порядке, то есть предприниматель должен подавать налоговые декларации до 30 апреля, в то время как юридическим лицам отчетность нужно будет подать до 31 марта того года, который идет за отчетным.

Порядок и инструкция

Начиная с 2013 года, всем компаниям, которые используют упрощенную систему, должны вести полноценную бухгалтерскую отчетность, которую нужно сдавать уполномоченным органам. Еще одним важным фактором является НДС, что становится серьезной проблемой в том случае, если организация будет взаимодействовать с другими компаниями, работающими на общем режиме.

В структуре капитала предприятия заемный капитал состоит из кратко- и долгосрочных обязательств.

Расскажем про точку безубыточности предприятия, формулу и алгоритм расчета ее в аналитическом и графическом виде в этом материале.

Уведомление налоговой

Для перехода с УСН на общую систему нужно будет до 15 января предоставить налоговой инспекции уведомление, составленное по форме №26.2-3, приведенной в приказе №ММВ-7-3/829@ от 02.11.12.

Данное уведомление можно подаваться не только на бумаге, но и в режиме онлайн, причем, если уведомление не будет отправлено в установленные сроки, то в таком случае на упрощенке придется работать до конца года, если компания будет соответствовать условиям использования этого режима.

Переходные доходы и расходы

В процессе перехода на общий режим нужно обязательно сформировать собственную налоговую базу по переходному периоду, и в частности, нужно исключить двойной учет расходов и доходов.

Для тех компаний, которые после перехода на ОСНО собираются пользоваться технологией кассового расчета НДС, не предусматривается какого-то специального порядка, по которому нужно формировать расходы и доходы, в связи с чем для таких организаций смена режима в принципе не принесет никаких изменений.

Особые правила создания налоговой базы устанавливаются только для тех компаний, в которых расходы и доходы определяются методом начисления, так как это правило прописано в пункте Налогового кодекса.

Переходные доходы также должны включать в себя дебиторскую задолженность потребителей, которая сформировалась в процессе использования упрощенки, так как цена всей отгруженной продукции не будет учитываться в доходах, если она не была оплачена, в то время как незакрытые авансы, полученные во время работы на спецрежиме, не будут никак сказываться на базе переходного периода, и всю предоплату можно свободно включать в базу по упрощенному налогообложению.

Состав переходных расходов также должен обязательно включать в себя все суммы непогашенной кредиторской задолженности, причем кредитные расходы должны отражаться именно в тот месяц, в котором компания переходит на стандартную систему налогообложения.

В случае перехода на ОСНО уже с 1 января компания должна будет выплачивать налог на добавленную стоимость, и специальные предприятия будут действовать для любых работ и товаров, которые реализовались на условиях предоплаты. Если же продажа продукции осуществляется без предоплаты, то в таком случае, если отгрузка произошла уже после перехода на ОСНО, нужно начислять НДС, в то время как в противном случае это не обязательно.

В определенных ситуациях налог по купленному на УСН имуществу может приниматься к вычету после перехода на ОСНО, причем вычет возможен и в том случае, если стоимость товаров не была учтена в процессе расчета упрощенного дохода.

При этом, если организация в процессе своей работы пользовалась объектом «доходы», поставить НДС к вычету в любом случае не получится, так как стоимость данного имущества в принципе не могла быть списана на расходы.

Безнадежная задолженность

Безнадежной признается та задолженность, по которой уже не действует трехлетний срок исковой давности, а также те виды задолженности, по которым в соответствии с действующими нормами обязательство прекратилось по причине невозможности его реализации из-за ликвидации или же на основании соответствующего акта уполномоченных органов.

При использовании УСН сумма безнадежных долгов не должна указываться в отчетности, так как их просто нет в закрытом перечне расходов. Учитывая, что доходы относятся к кассовому методу, они также не могут корректироваться на сумму безнадежной задолженности.

Точно так же учет данной категории расходов не предусматривается правилами перехода на УСН, и расходы, связанные со списанием этих сумм в целях налога на прибыль компании, не могут учитываться.

Как оформить в 1С?

Остаток расходов на получение ОС, которые не принимались к налоговому учету в процессе использования УСН, можно определить в 1С 8.3 путем сравнения информации оборотно-сальдовой ведомости по счетам учета ОС в размере данных объектов, а также информации из пунктов 14 и 15 раздела 2 «Книги учета расходов и доходов». При этом стоит отметить тот факт, что информация в пункте 15 относится исключительно к той стоимости основных средств, которая была выплачена поставщику.

В общем случае стандартная стоимость ОС рассчитывается путем вычитания суммы расходов, которая учитывалась при использовании упрощенной системы, из остаточной стоимости, рассчитанной в момент перехода на нее.

Чтобы начать ведение отчетности по НДС, нужно будет провести оценку остатков имущества и обязательств компании для целей НУ. По факту нужно провести расчет стоимости для налогового учета остатков по всем счетам Плана счетов конфигурации, по которым указывается признак ведения налоговой отчетности. При этом стоит отметить, что общая стоимость для налоговой отчетности должна рассчитываться для каждого отдельного объекта аналитического учета, в разрезе которого осуществляется ведение учета.

Читайте также:  Как узнать долг по кредитной карте сбербанка

В стандартном разница между оценкой стоимости актива или обязательства, а также оценкой этой стоимости данного обязательства вычисляется путем суммирования стоимости актива в учете с суммой постоянных и временных разниц.

Изменения параметров УСН в 1С

Также нужно будет ввести в программу остатки по налоговому учету путем использования документа «Ввод начальных остатков». Начальные остатки нужно будет ввести по той дате, которая предшествовала моменту перехода на общую систему налогообложения, причем состав вводимой информации может различаться в зависимости от того, какой именно выбирается раздел учета.

Далее нужно будет ввести начальные остатки по основным средствам. Для этого нужно будет ввести новую строку в документе «Ввод начальных остатков», заполняя нужной информацией раздел «Начальные остатки». После этого заполняются нужные реквизиты в отдельных закладках с названием «Бухгалтерский учет» и «Налоговый учет». Помимо этого, лучше всего также заполнить нужные реквизиты закладки «События».

Введение остатков по всем остальным учетным разделам осуществляется почти одинаково с незначительными изменениями в составе обязательных реквизитов, причем для тех компаний, которые пользуются ПБУ 18/2, нужно будет, помимо остатков налогового учета, также одновременно ввести и суммы разницы в оценке таких остатков между налоговым и бухгалтерским учетами, квалифицируя их как постоянные.

Введение остатков по НУ счета 60.01 отражается в документе «Операция», и делается это в первое число, когда отчетность уже начинает вестись по общей системе.

Задолженность покупателей в состав доходов нужно включать на протяжении первого отчетного периода, когда используется общая система после перехода с УСН, и делается это через документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)». Данная процедура проводится через кредит 91 счета, так как эта сумма не относится к составу прибыли от реализации.

Все остатки расходов УСН, не оплаченные поставщиками, должны включаться в расходы НУ с использованием «Универсального отчета» к регистру «Расходы при УСН», делая отбор по остаткам расходов, имеющих статусы:

По отношению к предоставленным услугам или каким-либо выполненным работам.

Дебиторка при переходе с УСН на ОСНО — отражение доходов в декларации

Предприятие в 2015году применяет УСН, а с 2016 года перешла на ОСНО. По состоянию на 01.01.2016 имеется дебиторская задолженность в размере 1202тыс.руб. в 1квартале 2016г. "погашена" дебиторская задолженность за 2015год в размере 871 тыс.руб.Какую сумму надо отразить в налоговом учете в доходах в 1 квартале 2016года? Где (в каком разделе, строке) в налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2016г надо отразить эту сумму.

В Вашем случае при переходе с УСН на ОСНО в налоговом учете в 1 квартале 2016 года на 01.01.2016 г. в составе доходов необходимо отразить всю сумму имеющейся дебиторской задолженности – 1 202 000 руб. Далее по мере фактической оплаты данной задолженности ещё раз отражать её в доходах не нужно.

В Декларации по налогу на прибыль отразите данную сумму в составе доходов от реализации:
в Приложении 1 к Листу 2 по строкам 011(012), по строке 010 и по строке 040;

в Листе 2 по строке 010.

Как перейти и с упрощенки на общую систему налогообложения

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить сумму дебиторской задолженности покупателей, сложившуюся за время применения упрощенки. Объясняется это тем, что при упрощенкедействует кассовый метод признания доходов. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена (п. 1 ст. 346.17 НК РФ ). Следовательно, в периоде, когда организация применяла упрощенку, стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров (работ, услуг, имущественных прав) в доходах не учитывалась.

При методе начисления действует другой порядок. Выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК РФ ). В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость реализованных, но неоплаченных товаров (работ, услуг) следует отразить в составе доходов. Независимо от того, когда дебиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить доходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения. Если после перехода на общую систему налогообложения организации поступает оплата за имущество (работы, услуги), реализованное в период применения упрощенки, НДС на эти суммы начислять не нужно.

Следует отметить, что порядок формирования доходов переходного периода касается только налогового учета. В бухгалтерском учете доходы всегда отражаются независимо от поступления оплаты (раздел IV ПБУ 9/99 ). Выручка, которая не учитывалась при расчете единого налога, в бухучете была признана, поэтому никаких корректировок в бухгалтерских записях делать не нужно.

Из рекомендации
Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

В приложении 1 к листу 02 отражается выручка организации по данным налогового учета.

Укажите по данным налогового учета:

по строке 011 – выручку от реализации товаров, работ и услуг собственного производства;

по строке 012 – выручку от реализации покупных товаров;

по строке 013 – выручку от реализации имущественных прав.
В эту сумму не включайте доходы от реализации прав требований долга, которые отражены в приложении 3 к листу 02 ;

по строке 014 – выручку от реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества);

по строке 010 – общую сумму доходов от реализации.

Показатель для строки 040 «Итого доходов от реализации» рассчитайте как сумму всех доходов от реализации:

Особенности и порядок перехода с УСН на ОСНО

Переход с УСН на ОСНО чаще всего происходит при существенном увеличении размеров бизнеса. При этом значительно возрастает объем как документооборота, так и сумм налоговых перечислений. К подобным переменам лучше быть готовыми заранее. Об этом — в нашей статье.

Смена режимов налогообложения в 2015–2016 годах

Условия прекращения применения упрощенки

Налог на вмененный доход — возможная альтернатива?

НДС при изменении налогового режима

Особенности перехода с УСН на ОСНО, касающиеся дебиторской и кредиторской задолженности

Порядок идентификации поступлений и затрат в новых условиях

Оформление счетов-фактур при изменении налогового режима

Смена режимов налогообложения в 2015–2016 годах

Общий и упрощенный режимы налогообложения имеют очень большие различия. Первый предполагает ведение полноценного бухгалтерского и налогового учета с перечислением большинства действующих видов налоговых платежей. При втором разрешается ограничиться минимальной фиксацией фактов хозяйственной жизни и более скромным перечнем переводов в бюджет.

Существуют строго установленные причины для смены режима начисления и уплаты налогов:

Желание компании перейти на общую систему в соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ, о котором следует уведомить налоговые органы до 15 января.

Невозможность соблюдения всех критериев для применения упрощенки, о чем говорится в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Сообщать о свершившемся факте в инспекцию нужно либо в квартале прекращения выполнения условий, либо в течение первых 15 дней следующего квартала.

В каком формате извещать налоговиков о переходе, уточнено в приказе ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/829. Какие же изменения в деятельности компании повлечет за собой принятие подобного решения? Это:

необходимость организации бухгалтерского учета и сдачи финансовой отчетности на общих основаниях;

увеличение видов налогов, а соответственно, и объемов их расчета;

увеличение суммы денежных средств на оплату налогов.

Вся предоплата, полученная в счет будущих отгрузок продукции, включается в состав доходов по упрощенной системе, даже если покупатель получит товар после изменения системы налогообложения. Логистические издержки по указанным поставкам в дальнейшем уменьшают базу по налогу на прибыль.

Осуществляя упрощенное накопление данных о своей деятельности, компании пользуются стандартными первичными документами, применяемыми в том числе и при классическом учете. Начиная работать на общем налоговом режиме, фирмам необходимо будет пользоваться оформленными ранее первичными документами для восстановления бухгалтерского учета с 1-го числа квартала, в котором был осуществлен переход.

Условия прекращения применения упрощенки

Как уже было сказано выше, существуют факторы, из-за которых следует прекратить применять УСН принудительно:

превышение лимита численности персонала в 100 человек;

стоимость недвижимости, оборудования и машин выше 100 000 000 руб.;

превышение предельного размера годового оборота (в частности, в 2016 году он ограничен 79 740 000 руб.);

переход на виды деятельности, поименованные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ;

открытие обособленного подразделения;

доля участия в уставном фонде сторонней компании, превышающая 25%.

Факт несоблюдения как одного, так и нескольких из приведенных условий влечет за собой законодательную отмену возможности применять УСН.

В момент смены режима следует сразу определить:

долги перед поставщиками и недополученные от покупателей суммы (поскольку по кассовому методу и методу начисления их размер будет отличаться);

балансовую стоимость внеоборотных активов;

остатки по кредитам и займам;

сальдо по расчетам с персоналом, налоговым расчетам, а также расчетам с кредиторами.

Налог на вмененный доход — возможная альтернатива?

Законодательство допускает применение, помимо УСН, иных специальных режимов, например ЕНВД. Однако его можно использовать только для определенных видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Это может быть:

медицинское обслуживание домашних животных и т. д.

Уточняют перечень направлений бизнеса и регламентируют ставки взимаемого налога местные власти, которым такое право предоставлено НК РФ. Размер ежегодно перечисляемого налога при этом зависит не от объемов оборота, а от выбранного вида хозяйственной деятельности.

При выборе системы ЕНВД фирме, как и при упрощенке, придется сдавать определенный пакет финансовой отчетности и вести бухучет. Также придется платить НДФЛ и страховые взносы с зарплаты работников. Только вместо «упрощенного» налога нужно уплачивать единый налог на вмененный доход. Хотя налог на прибыль, добавленную стоимость платить не придется, обязанность по начислению и переводу в бюджет земельного, транспортного, водного и имущественного налогов (в части отдельных видов имущества) сохранится.

Порядок расчета базы, размер ставки и алгоритм определения суммы платежа по ЕНВД изложены в ст. 346.29 НК РФ. В частности, налогооблагаемая сумма зависит от физических показателей и специальных коэффициентов, а размер налога определяется путем ее умножения на 15%. База может быть уменьшена на объемы перечисленных страховых взносов в размере 100% для ИП без наемных работников и 50% для всех остальных.

НДС при изменении налогового режима

Прекращение использования УСН и переход на обычную систему влечет за собой необходимость исполнять обязанности плательщика НДС. При этом большое значение для расчетов имеет момент поступления денег за товар:

Читайте также:  Встречное исковое заявление в арбитражный суд образец

Так, если аванс был получен до перехода на общий режим, а товар отправлен позже, то НДС взимается только со стоимости отгрузки.

Если оба события произошли после начала применения обычной системы, то НДС исчисляется как с суммы предоплаты, так и с оборота по отгрузке, но авансовый налог может быть принят к вычету. Произвести расчет и уплату НДС при этом необходимо в том же квартале, в котором произошли изменения в налоговой политике, даже если это последнее число 3-го месяца квартала.

Особенности перехода с УСН на ОСНО, касающиеся дебиторской и кредиторской задолженности

Сложность при изменении налогового режима с упрощенного на общий связана с учетом остатков дебиторской задолженности. Согласно п. 2 ст. 346.25 и ст. 346.16 НК РФ, а также дополнительно подтверждающему изложенную в них позицию письму Минфина России от 23.06.2014 № 03-03-06/29799 ее нельзя отнести к затратам или убыткам, а вот в составе выручки учесть придется.

Схожая ситуация возникает и с кредиторской задолженностью по расчетам с персоналом, бюджетом, возникшей в период применения упрощенки. Уменьшить доходы на общем режиме на приведенные суммы также не получится.

Единственное послабление законодательством предусмотрено в отношении взносов в фонды. Их можно приплюсовать к затратам компании после начала применения общего режима в том случае, если до этого они не уменьшили базу по УСН.

Порядок идентификации поступлений и затрат в новых условиях

При изменении налогового режима необходимо сразу же определиться с вариантом учета доходов и расходов и, соответственно, расчета налогооблагаемой прибыли. Таких вариантов 2: кассовый и метод начислений.

Применение кассового метода практически ничего в методике определения расходов и доходов не изменит.

Метод начислений повлечет за собой необходимость внесения некоторых корректировок. В частности, нужно:

учесть в составе доходов реализацию, по которой не были получены деньги;

учесть в составе расходов стоимость поставленных, но не оплаченных товаров и материалов.

Указанные показатели будут участвовать в расчете налога на прибыль.

Оформление счетов-фактур при изменении налогового режима

До месяца перехода на упрощенку компания не выделяет НДС в расчетных документах. Однако счета-фактуры, относящиеся к операциям, по которым 5-дневный срок выставления счетов-фактур заканчивается в месяце изменения налоговой политики, придется переделать — выделить в них НДС. Это следует из положений п. 3 ст. 168 НК РФ. Подобную точку зрения озвучили чиновники в письме ФНС России от 08.02.2007 № ММ-6-03/95.

Существует и альтернативный подход, который фигурирует в отдельных судебных решениях. Согласно ему оформлять счета-фактуры повторно следует за весь квартал, в котором был осуществлен переход на общий режим. Подобный взгляд на вопрос изложен в постановлении ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29.

Смена налогового режима может проводиться компанией как добровольно, так и в связи с наступлением обстоятельств, ведущих к потере права на применение упрощенной системы. В любом случае на фирме лежит обязанность уведомить о факте перехода налоговые органы.

Изменение порядка уплаты налогов, помимо увеличения объема документооборота, также влечет за собой необходимость перевыставления части счетов-фактур. Кроме того, финансовой службе придется затратить некоторое время на пересчет НДС по авансам.

При выборе кассового метода для учета фактов хозяйственной деятельности сколько-нибудь значимых изменений в суммы затрат и доходов вносить не придется. Отдав же предпочтение методу начисления, необходимо будет произвести определенные корректировки их сумм.

Переход на ЕНВД возможен, но только если деятельность хозсубъекта включена в перечень видов деятельности, подпадающих под данный режим.

Безусловно, применение упрощенки сулит фирме немалую выгоду как в плане трудозатрат на ведение учета, так и в отношении налогового бремени. Однако отказ от них не всегда зависит от желания компании и зачастую вызван элементарным ростом объемов бизнеса и невозможностью в дальнейшем придерживаться существующей системы уплаты налогов.

Переход с УСН на ОСНО и неоплаченная отгрузка

Переход с УСН на ОСНО и неоплаченная отгрузка

08 сентября 2016 3117

При переходе с УСН на ОСНО необходимо сформировать налоговую базу по доходам и расходам переходного периода. Рассмотрим одну из таких ситуаций: когда по отгрузке, произведенной в период применения УСН, оплата поступит уже на ОСНО.

На "упрощенке" выручку признают в составе доходов на дату фактического получения денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, по неоплаченной отгрузке, произведенной на УСН, доход не учитывается.

В данном случае следует использовать специальные правила для организаций, при переходе с УСН на ОСНО с использованием метода начисления при исчислении налога на прибыль. Для целей налогообложения прибыли в составе доходов учитывают суммы задолженности покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) на дату перехода с УСН на ОСНО (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; письмо Минфина России от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983). Данное правило действует вне зависимости от времени погашения задолженности (письмо Минфина России от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28542).

Выручка при переходе с УСН на ОСНО

Указанную дебиторскую задолженность учитывают в составе внереализационных доходов как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ; письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061652). Выручка признается доходами месяца перехода на общую систему налогообложения (абз. 4 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; письма Минфина России от 09.04.2015 № 03-11-04/20097, от 23.03.2015 № 03-03-10/15689. от 11.07.2014 № 03-03-06/1/33868. ФНС России от 14.08.2015 № ГД-4-3/14371@ ). Фактически период учета неоплаченной выручки зависит от того, в связи с чем компания перешла с УСН на ОСНО:

  • если добровольно, то доход учитывают в январе года, с которого применяется ОСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);
  • если принудительно (в связи с утратой права на применение "упрощенки" ), то доход учитывают в первом месяце квартала, в котором было утрачено право на УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В дальнейшем оплата за отгруженные на УСН товары (работы, услуги) для целей налогообложения не учитывается.

ПРИМЕР
Компания в 2015 г. применяла УСН. С 01.01.2016 произвела переход с УСН на ОСНО (исчисление налога на прибыль с использованием метода начисления). В ноябре 2015 г. компания оказала услуги (120 000 руб.). Оплата за оказанные услуги поступила в декабре 2015 г. (70 000 руб.) и в апреле 2016 г. (50 000 руб.).

ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями" КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"
— 120 000 руб. — отражена выручка от оказания услуг.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
— 70 000 руб. — получена оплата за услуги.

При расчете налога по УСН учтен доход в размере оплаченной выручки от оказания услуг в сумме 70 000 руб.

При расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов учтена сумма дебиторской задолженности за оказанные услуги в размере 50 000 руб.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
— 50 000 руб. — получена оплата за услуги.

Примите к сведению, что, если компания после перехода с УСН на ОСНО использует кассовый метод определения доходов и расходов при расчете налога на прибыль, никакие переходные правила при переходе с УСН на ОСНО не применяются. Ведь в данном случае датой получения доходов признается день поступления средств, а также погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Таким образом, суммы оплаты за отгрузку, совершенную в период применения УСН, полученные после перехода с УСН на ОСНО, включают в налоговую базу по налогу на прибыль независимо от используемого метода определения доходов и расходов (письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33).

НДС при переходе с УСН на ОСНО

Как правило, "упрощенцы" не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществленные организацией в период применения УСН, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Поэтому суммы дебиторской задолженности по отгрузке, осуществленной на УСН, при переходе на ОСН в налоговую базу по НДС не включаются (письма Минфина России от 02.03.2015 № 03-07-11/10711, от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28542 ).

Переход с УСН на ОСНО и безнадежные долги

Налоговым кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми обязательства по дебиторской задолженности признаются безнадежными для целей налогообложения прибыли организаций (письма Минфина России от 20.10.2015 № 03-03-06/1/60050, от 16.07.2015 № 03-03-06/3/40956 ). Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности (общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ)), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Следовательно, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из вышеперечисленных обстоятельств (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).

На "упрощенке" суммы безнадежных долгов не учитываются. Дело в том, что в данной системе налогообложения установлен закрытый перечень расходов и безнадежные долги там не указаны (ст. 346.16 НК РФ; письма Минфина России от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799, от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57. от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274 ). Учитывая, что доходы признаются кассовым методом, то на сумму безнадежного долга доходы не корректируются (письмо Минфина России от 22.07.2013 № 03-11-11/28614).

Кроме того, учет данных расходов не предусмотрен и в правилах перехода с УСН на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Чиновники подтверждают, что если безнадежные долги образовались в период применения "упрощенки", то при переходе с УСН на ОСН расходы от списания указанных сумм в целях налога на прибыль организаций не учитываются (письма Минфина России от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799, от 11.07.2006 № 03-03-04/1/574 ).

По мнению автора, если на момент перехода с УСН на ОСН задолженность еще не стала безнадежной, то в момент признания таковой ее можно учесть в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Безнадежная задолженность. по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК РФ; письма Минфина России от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38 ).

Ссылки по теме

Регистрация

Рекомендуем посмотреть: